中级会计师考试真题及答案解析

　　综合题

　　甲公司为一家制造业企业，2023 年至 2024 年发生的与金融资产相关的业务如下：

　　(1)2023 年 1 月 1 日，甲公司从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为 1000 万元、期限为 5 年、票面年利率为 6%、每年年末付息的债券，支付价款 1020 万元(含交易费用 20 万元)，分类为以摊余成本计量的金融资产。

　　(2)2023 年 12 月 31 日，该债券的公允价值为 1050 万元，预计未来现金流量现值为 1030 万元，甲公司确认了利息收入 60 万元。

　　(3)2024 年 1 月 1 日，甲公司将该债券重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，重分类日该债券的公允价值为 1040 万元。

　　要求：

　　(1)计算甲公司 2023 年 1 月 1 日购入债券的实际利率(结果保留两位小数);

　　(2)判断甲公司 2023 年 12 月 31 日对债券的会计处理是否正确，如不正确，说明理由并编制正确的会计分录;

　　(3)编制甲公司 2024 年 1 月 1 日债券重分类的会计分录。

　　答案：

　　(1)设实际利率为 r，则 1020 = 1000×6%×(P/A,r,5) 1000×(P/F,r,5)。通过插值法计算，当 r = 5% 时，1000×6%×(P/A,5%,5) 1000×(P/F,5%,5)=60×4.3295 1000×0.7835 = 1043.27(万元);当 r = 6% 时，1000×6%×(P/A,6%,5) 1000×(P/F,6%,5)=60×4.2124 1000×0.7473 = 1000(万元)。

　　(2)甲公司 2023 年 12 月 31 日的会计处理不正确。理由：以摊余成本计量的金融资产应按摊余成本进行后续计量，不考虑公允价值变动。

　　2023 年 12 月 31 日应确认的利息收入 =1020×5.57% = 56.81(万元)。

　　会计分录如下：

　　借：应收利息 60

　　贷：投资收益 56.81

　　债权投资 —— 利息调整 3.19

　　(3)重分类日会计分录：

　　借：其他债权投资 —— 成本 1000

　　—— 利息调整 16.81(1020 - 1000 - 3.19)

　　—— 公允价值变动 23.19(1040 - 1000 - 16.81)

　　贷：债权投资 —— 成本 1000

　　—— 利息调整 16.81

　　其他综合收益 23.19