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计算题

1、甲企业在 2×14 年 1 月 1 日建立一项福利计划向其未来退休的管理员工提供退休补贴，退休补贴根据工龄有不同的层次，该计划于当日开始实施。该福利计划为一项设定受益计划。假设管理人员退休时企业将每年向其支付退休补贴直至其去世，通常企业应当根据生命周期表对死亡率进行精算,并考虑退休补贴的增长率等因素，将退休后补贴折现到退休时点，然后按照预期累计福利单位法在职工的服务期间进行分配。假设一位 55 岁管理人员于 2×14 年初入职，年折现率为 10%，预计该职工将在服务 5 年后即 2×19 年初退休。假定精算假设不变。企业将为其支付的累计退休福利折现到其退休时点，折现额约为 6 550 元;

要求：编制 2×14 年末和 2×15 年末设定收益计划有关的会计分录。

【答案】

(1)确认当期服务成本并编制会计分录。首先根据精算结果，将该职工退休后直至去世前，企业将为其支付的累计退休福利折现到其退休时点，折现额约为 6 550 元(题目已知);将折现额 6 550 元在该管理人员退休前为企业服务的 5 年中平均分摊，即每年企业为该职工承担的当期福利为 6550/5=1 310 元。当期服务成本是归属于当年的设定受益义务的现值。即将每年承担的 1310 元再次折现到每年的年末，即 2×14 年末当期服务成本为 1 310/(1 10%)4=890，2×15 年末当期服务成本为 1 310/ (1 10%)3=980，其他各年以此类推。

(2)确认当期利息并编制会计分录;当期利息=期初义务×折现率。期初义务是归属于以前年度的设定受益义务的现值。第 1 期期初义务为 0;期初义务=上期末义务;期末义务是归属于当年和以前年度的设定受益义务的现值。期末义务=期初义务 利息 当期服务成本。 2×14 年末，企业对该管理人员的会计处理如下：

借：管理费用(当期服务成本) 890

贷:应付职工薪酬 890

2×15 年末，企业对该管理人员的会计处理如下：

借：财务费用(当期利息) 89

贷:应付职工薪酬 89

借：管理费用(当期服务成本) 980

贷：应付职工薪酬 980