高级会计师考试必备案例分析（10）

某制造厂甲、乙两种产品，有关资料如下：

(1)甲、乙两种产品2010年1月份的有关成本资料如下表所示：

单位：元

(2)月初甲产品在产品制造费用(作业成本)为7 300元，乙产品在产品制造费用(作业成本)为10 600元;月末在产品数量，甲为40件，乙为60件，总体完工率均为50%;按照约当产量法在完工产品和在产品之间分配制造费用(作业成本)，本月发生的制造费用(作业成本)总额为80000元，相关的作业有4个，有关资料如下表所示：

要求：

1.用作业成本法计算甲、乙两种产品的单位成本;

2.以机器小时作为制造费用的分配标准，采用传统成本计算法计算甲、乙两种产品的单位成本;

3.假设决策者计划让单位售价高于传统成本计算法计算的单位成3元，根据第(2)问的结果确定甲和乙的销售单价，试分析可能造成的不利影响。

【分析提示】

1.质量检验的成本动因分配率

=4 000/(5 15)=200(元/次)

订单处理的成本动因分配率

=4 000/(30 10)=100(元/份)

机器运行的成本动因分配率

=40 000/(200 800)=40(元/小时)

设备调整准备的成本动因分配率

=32 000/(6 4)=3 200(元/次)

甲产品分配的本月发生作业成本：

200×5 100×30 40×200 3 200×6=31 200 (元)

单位作业成本：

(31 200 7 300)/(200 40×50%)=175(元/件)

单位成本：80 60 175=315(元/件)

乙产品分配的本月发生作业成本：

200×15 100×10 40×800 3200×4=48800(元)

单位作业成本：

(48 800 10 600)/(300 60×50%)=180(元/件)

单位成本：100 50 180=330(元/件)

2.本月发生的制造费用分配率：

80 000/(200 800)=80(元/小时)

曱产品分配本月发生的制造费用：

80×200=16 000 (元)

甲产品单位制造费用：

(16 000 7 300)/(200 40×50%)

= 105.91(元/件)

甲产品单位成本：

80 60 105.91=245.91(元/件)

乙产品分配本月发生的制造费用：

80×800=64 000(元)

乙产品单位制造费用：

(64 000 10 600)/(300 60×50%)

= 226.06(元/件)

单位成本：100 50 226.06=376.06(元/件)

3.与传统的成本计算方法相比，作业成本法能够提供更加真实、准确的成本信息。因此，本题中甲产品的真实单位成本应该是315元，而决策者制定的单位售价为245.91 30= 275.91 (元)，如果与传统的单位成本(245.91元)比较，好像是有利可图，结果实际上是在畅销的同时，每销售一件产品，就要亏损315 -275.91=39.09 (元)，如果按照作业成本法计算，则会避免这个决策失误;对于乙产品而言，真实单位成本应该是330元，显然376.06 30=406.06 (元)的定价偏高，会对销量产生负面影响，给企业造成损失。而如果按照作业成本法计算，把单位售价降低一些，则会避免这个损失的发生。

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