发布时间： 2016年05月19日
本篇为《高级会计实务》第四章“业绩评价”第三节知识点精讲：责任中心的业绩评价。其主要内容包括业绩指标设计的原则、责任中心的业绩评价指标、责任中心的业绩报告。本节主要介绍责任中心的业绩评价指标。
责任中心的业绩评价指标之责任中心的业绩评价指标（1）
目录：
（一）成本中心的业绩评价指标
（二）收入中心的业绩评价指标
（三）利润中心的业绩评价指标与内部转移价格
（四）投资中心的业绩评价指标
讲解：
（一）成本中心的业绩评价指标
成本中心的业绩指标是责任成本。责任成本是以具体的责任单位为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是特定责任中心的可控成本。
1.标准成本中心的业绩评价内容
由于标准成本中心的产品稳定而明确，投入产出关系明确，因此对其进行业绩评价时往往采用的是既定产品质量与数量条件下的标准成本。标准成本中心不需要做出价格决策、产量决策或产品结构决策，生产中使用的设备及技术也往往由相关的职能管理部门做出决策。所以，标准成本中心也不对生产能力的利用程度负责，而只对既定产量的投入量承担责任。需要强调的是，如果标准成本中心的产品没有达到既定的质量，或者没有在规定时间内生产出来，会对其他内部责任单位产生不利影响。所以，标准成本中心必须按照规定的质量、时间标准和计划产量进行生产。
2.标准成本中心的业绩评价指标
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直接材料、直接人工和变动制造费用都属于变动成本，其实际成本高低取决于实际用量和实际价格，标准成本的高低取决于标准用量和标准价格，所以其成本差异可归结为价格脱离标准造成的价格差异与用量脱离标准造成的数量差异两类。 |
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差异类型 |
差异计算 |
差异的成因 |
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直接材料成本差异 |
材料数量差异 |
（实际数量-标准数量）×标准价格 |
材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，它反映生产部门的成本控制业绩。 |
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材料价格差异 |
实际数量×（实际价格-标准价格） |
材料价格差异是在采购过程中形成的，不应由耗用材料的生产部门负责，而应由采购部门对其做出说明。 |
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直接人工成本差异 |
人工效率差异 |
（实际工时-标准工时）×标准工资率 |
效率差异的形成原因，主要是生产部门的责任，但这也不是绝对的，例如材料质量不好，也会影响生产效率。 |
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工资率差异 |
实际工时×（实际工资率-标准工资率） |
工资率差异形成的原因，一般说来，应归属于人事劳动部门管理，差异的具体原因会涉及生产部门或其他部门。 |
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变动制造费用差异 |
效率差异 |
（实际工时-标准工时）×标准分配率 |
效率差异的形成原因与人工效率差异相同。 |
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耗费差异 |
实际工时×（实际分配率-标准分配率） |
耗费差异是部门经理的责任，他们有责任将变动制造费用控制在弹性预算限额之内。 |
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