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单项选择题
1.2009年1月1日，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资，买价(公允价值)为90万元，交易费用为5万元，每年末按票面利率可获得固定利息4万元。该债券在第五年末兑付(不能提前兑付)时可得本金110万元，债券实际利率为6.96%，该债券2010年年末的摊余成本为()万元。
A:94.68
B:97.61
C:92.26
D:100.40
【正确答案】D
【知识点】持有至到期投资的会计处理
【参考解析】解题思路：先计算出2009年年末该债券的摊余成本，再计算2010年年末的摊余成本。本题相关的会计分录如下：
2009年1月1日
借：持有至到期投资——成本 110
贷：银行存款 95
持有至到期投资——利息调整 15
此时，债券摊余成本=110-15=95(万元)。
2009年12月31日
借：应收利息 4
持有至到期投资——利息调整 2.61
贷：投资收益 6.61(95×6.96%)
2009年末摊余成本=95 (6.61-4)=97.61(万元)
2010年12月31日
借：应收利息 4
持有至到期投资——利息调整 2.79
贷：投资收益 6.79(97.61×6.96%)
2010年末摊余成本=97.61 (6.79-4)=100.40(万元)
所以此题应选D。
2.2010年1月1日，甲公司支付价款527.75万元(含交易费用2.75万元)购入某公司于当日发行的3年期债券，面值500万元，票面利率6%，分期付息，一次还本。甲公司将其划分为持有至到期投资核算，经计算确定其实际利率为4%。2010年底，该债券在活跃市场上的公允价值为530万元(该债券已于2010年2月1日上市流通)。则该项投资在2010年应确认的投资收益为()万元(计算结果保留两位小数)。
A:21.11
B:30.00
C:8.89
D:31.67
【正确答案】A
【知识点】持有至到期投资的会计处理
【参考解析】资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率和面值计算确定应收未收利息，计入应收利息科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，计入投资收益，所以2010年末，该项持有至到期投资应确认的投资收益=527.75×4%=21.11(万元)。
甲公司在2010年应做的相关的分录如下：
初始确认时
借：持有至到期投资——成本 500
——利息调整 27.75
贷：银行存款 527.75
2010年12月31日
借：应收利息 30(500×6%)
贷：持有至到期投资——利息调整 8.89
投资收益 21.11(527.75×4%)
(收到应收利息的分录略)
持有至到期投资应该按照摊余成本(而不是按照公允价值)进行后续计量，如果没有出现减值迹象，就不需要考虑该债券的期末公允价值。
