苏州上元小语种培训

园区注册会计师培训机构

物流企业储备的存货品种、规格繁多，收发极为频繁。在日常收发保管存货过程中，由于计量不准，计算差错、自然损耗、管理不善以及贪污、偷窃等原因，物流企业往往发生存货的盘盈、盘亏和毁损现象，从而使账面数量与实际库存数量不一致。为了如实反映存货的数量和金额，监督存货的安全完整，掌握存货的储备情况，不断地改进存货管理，保证存货核算的真实性，做到账实相符，物流企业必须定期或不定期地组织存货的盘点清查工作。

一、存货清查的管理

（一）存货清查的概念和内容

存货清查是指**对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面资料核对，从而确定存货实存数与账面数是否相符的一种专门方法。

因为种种原因，物流企业日常账簿记录账面额与实际结存额会发生差异。造成账实不符的原因有很多方面，有工作差错，有外界影响，有的是可以避免的，有的是不可避免的。一般来说，主要有以下几个方面：

(1)存货在收发时，由于计量、检验不准确而发生品种、数量、质量上的差错；

(2)在凭证账簿记录中，出现漏记、错记或计算上的错误；

(3)存货在收发过程中没有填制凭证就登记人账；

(4)由于保管人员失职造成财产短缺、变质、损坏；

(5)由于存货保管过程中自然损耗或升温造成损失；

(6)由于自然灾害造成存货非常损失；

(7)由于贪污、盗窃、舞敝等造成存货损失。

因此，为确保会计核算资料的客观、真实、准确，保证存货的安全完整，物流企业一方面要建立健全岗位责任制，加强监督、管理，另一方面必须建立清查制度，对存货进行深人、细致的清查、核对工作。

（二）存货数量的确定方法

物流企业存货的数量需要**盘存来确定，确定存货的实物数量通常有两种方法：一种是实地盘存制；另一种是永续盘存制。

1．实地盘存制

“实地盘存制”又称“定期盘存制”，是指企业平时只在账簿中登记存货的增加，不计减少数，期末根据清点所得的实存数，计算本期的减少数。使用这种方法平时的核算工作比较简便，但不能随时反映各种物资的收发结存情况，不能随时结转成本，并把物资的自然和人为短缺数隐含在发出数量之内；同时由于缺乏经常性资料，不便于对存货进行计划和控制，所以实地盘存制的实用性比较差。通常仅适用于一些单位价值较低、自然损耗大、数量不稳定、进出频繁的特定货物。

2.永续盘存制

“永续盘存制”又称“账面盘存制”，是指物流企业设置各种数量金额的存货明细账，根据有关凭证，逐日逐笔登记各种存货的收发领退数量和金额，随时结出账面结存数量和金额。采用永续盘存制，可随时掌握各种存货的收发、结存情况，有利于物流企业的存货管理。

为了核对存货账面记录，永续盘存制亦要求进行存货的实物盘点。盘点可定期或不定期进行，通常在生产经营活动的间隙盘点部分或全部存货；会计年度终了，应进行一次全面的盘点清查，并编制盘点表，保证账物相符，如有不符应查明原因及时处理。

我国企业会计实务中，存货的数量核算一般采用永续盘存制。但不论采用何种方法，前后各期应保持一致。

（三）存货清查的方法

物流企业的存货清查工作，必须建立一定的制度，每年编制年变决算报告以前，要进行一次全面、彻底的清查，以保证年度决算报告的真实性。存货清查是一项工作量大、复杂、细致的工作。为了搞好存货清查，应组织有关部门深人仓库，深人现场，进行实地盘点。在平时，财务会计部门还应共同组织人员，对存货进行有计划的轮流盘点和重点抽查。

物流企业存货清查的方法通常有两种：实地盘点和技术测算盘点。

1．实地盘点

实地盘点是**逐一清点或用计量器具具体衡量出实物的实际结存数量。这种方法计量准确、直观，适用范围较大，对大多数存货的清查都可以采用这种方法。

在存货进行实地盘点之前，应首先做好准备工作。①存货明细账要记录齐全，并与有关账表核对相符；②备齐必要的计量工具和清查表格用纸等。对存货进行实地盘点时，应分别采取点数或过磅、量尺或测量等不同方法点清实存数量。

2.技术测算盘点

技术测算盘点是**量方、计尺等方法，结合有关数据，测算出存货的实际结存数量。这种方法计量的结果不是十分准确，允许有一定的误差，适用于大量、分散、成堆、笨重的难以逐一清点的存货（如砂石、煤炭等）。

对存货数量的清查是清查的一方面，除此还应对存货的质量进行核查。在核查实物质量时，根据其特点可以采用物理的或化学的方法进行检验。

二、存货清查的核算

经过存货盘存记录的实存数与存货的账面记录核对，若账面存货小于实际存货，为存货的盘盈；反之，为存货的盘亏。为了反映和监督存货盘盈、盘亏和毁损的发生和处理情况，应设置“待处理财产损溢”总分类账户，并设置“待处理流动资产损溢”明细账户，借方登记存货的盘亏、毁损数额及盘盈的转销数额，贷方登记存货的盘盈数额及盘亏的转销数额，借方余额表示待处理财产的损失数额，贷方余额表示待处理财产的溢余数额。

物流企业盘盈、盘亏和毁损的存货，应按规定程序，报经上级主管部门审批后，才能进行处理。在未经批准前，应先**“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”账户进行核算，待批准后，再根据不同原因分别处理。

存货收发的日常核算，采用计划成本计价的盘盈的存货按．照计划成本计价人账；盘亏和毁损的存货，应分配存货成本差异。

（一）存货盘盈的核算

物流企业发生存货盘盈时，在报经批准前应借记有关存货账户，贷记待处理财产损溢账户；在报经批准后应借记，’＃处理财产损溢”账户，贷记“管理费用”账户。

【例】上海申通物流公司在财产清查中，发现盘盈甲材料10千克，计划单位成本50元，经查明属于计量错误。作会计分录如下：

（1)批准处理前：

借：原材料——甲材料　　　　　　　　　　　　500

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　500

(2）批准处理后：

借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢　　　500

贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　500

（二）存货盘亏和毁损的核算

物流企业在发生存货盘亏和毁损时，在报经批准前应借记“待处理财产损溢”账户，贷记有关存货账户。在报经批准后，应根据不同原因，分别下列情况进行账务处理：

(1)属于自然损耗产生的定额内损耗，记人“管理费用”账户；

(2)属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿后，记人“管理费用”账户。

(3)属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿，记人“营业外支出”账户。

【例】上海申通物流公司在财产清查中发现盘亏燃料5000元，材料成本差异率2％，经查明，全部属于定额内损耗的短缺。作会计分录如下：

（1)批准处理前：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　5100

贷：原材料——燃料　　　　　　　　　　　　　5000

材料成本差异——燃料　　　　　　　　　　100

(2)批准处理后：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　5100

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　5100

【例】上海申通物流公司在财产清查中发现盘亏乙材料20千克，每千克计划成本100元，其材料成本差异率1％，经查明，是由于过失人造成的材料毁损，应由过失人赔偿1000元，毁损材料残料价值200元。

（1)批准处理前，作会计分录如下：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　2020

贷：原材料——乙材料　　　　　　　　　　　　2000

材料成本差异——乙材料　　　　　　　　　　20

(2)批准处理后，分别不同情况处理，应编制会计分录如下：

a．由过失人赔偿的1000元：

借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　1000

贷：待处理财产损溢——处理流动资产损溢　　1000

b.残料作价200元：

借；原材料——废料　　　　　　　　　　　　200

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　200

C.余额计人管理费用：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　820

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　820

【例】上海申通物流公司因台风造成丙材料毁损200千克，每千克计划成本100元，材料成本差异率3％，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿80％。应作会计处理如下：

（1)批准处理前：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢20600

贷：原材料——丙材料　　　　　　　　　　20000

材料成本差异——丙材料　　　　　　　　600

（2)批准处理后，分别情况进行处理：

借：其他应收款——保险公司　　　　　　　16480

营业外支出——非常损失　　　　　　　　4120

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　20600