委托境外研发费用加计扣除

委托境外研发费用加计扣除

财政部、国家税务总局以及科学技术部三部门（以下简称“中央三部门”）联合发布财税[2018]64号文（以下简称“64号文”），明确企业委托境外研发费用税前加计扣除有关政策问题，废除了“企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用不得加计扣除”的原规定。

64号文出台之前，中央三部门曾于2015年发布财税[2015]119号文（以下简称“119号文”），对研发费用加计扣除政策予以明确，并规定企业委托境外机构或个人研发所发生的费用不得加计扣除。

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64号文的跨境研发模式下，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。在64号文执行口径与现行规定一致的情况下，此处的“费用实际发生额”可以理解为委托方实际支付给境外受托方的费用。

具体说明如下：如A企业（一般企业）2017年委托B企业（境外企业）进行研发活动，假设该研发符合研发费用加计扣除的相关条件。A企业实际支付B企业100万元，B在研发过程中发生费用90万元，利润10万元。

假设A企业2017年境内符合条件的研发费用为210万元，其委托境外研发费用（即：100 X 80%＝80万元）未超过210万元的三分之二（即140万元），那么A企业委托境外研发费用可以获得加计扣除的金额为80×50%＝40万元。

假设A企业2017年境内符合条件的研发费用为90万元，其委托境外研发费用（即：100 X 80%＝80万元）超过了90万元的三分之二（即60万元），那么A企业委托境外研发费用可以获得加计扣除的金额为60×50%＝30万元。