高级会计师 培训班

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　　甲公司是一家在境内外同时挂牌交易的上市公司。为提高资金使用效率，防控财务风险，促进战略实施，甲公司2019年开展了以下与金融工具有关的业务：　　(1)甲公司于2019年1月7日购入W公司当日发行的债券50万张，每张面值100元，以银行存款支付价款5002万元，其中交易费用2万元。　　①甲公司管理该金融资产的业务模式以收取合同现金流量为目标，预期长期持有该金融资产，到期收回本金。2019年1月7日，甲公司将购入的W公司债券分类为以摊余成本计量的金融资产，初始确认金额为5000万元。　　要求：(1)根据资料(1)中事项①，分别判断金融资产的初始分类及其计量是否正确;如不正确，指出正确的处理。要求：(2)根据资料(1)中事项②，分别判断金融资产重分类日的确定及重分类的计量是否正确;如不正确，指出正确的处理。

　　【答案】(1)金融资产的分类正确。　　金融资产的初始计量不正确。　　正确的处理：甲公司金融资产的初始确认金额为5002万元。　　或：交易费用2万元应计入初始确认金额。　　②2019年6月初，考虑近期债市违约事件频发，甲公司开展了债券风险专项活动。对W公司分析后认为，W公司经营面临一些不确定性因素。为控制风险敞口，甲公司于2019年6月14日出售其持有的20万张W公司债券，剩余30万张将视市场情况择机出售;当日，甲公司变更了管理该金融资产的业务模式，其变更符合重分类的要求。甲公司将2019年7月1日作为该金融资产的重分类日，并将其持有的剩余30万张W公司债券重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，同时按其账面价值作为重分类后的金融资产初始确认金额。重分类日，该30万张W公司债券的账面价值比公允价值低3万元。(2)重分类日正确。　　重分类的计量不正确。　　正确的处理：企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。　　或：以“账面价值 3万元”计量。