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综合题
甲公司为上市公司，2023 年和 2024 年有关资料如下：
(1)2023 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 3000 万元购入丙公司 60% 的股权，能够对丙公司实施控制。丙公司可辨认净资产公允价值为 4000 万元，账面价值为 3800 万元，其差额为一项固定资产评估增值 200 万元，该固定资产预计使用年限为 10 年，采用直线法计提折旧，无残值。
(2)2023 年丙公司实现净利润 500 万元，其他综合收益增加 100 万元。
(3)2024 年 1 月 1 日，甲公司将其持有的丙公司 20% 的股权对外出售，取得价款 1200 万元。处置后，甲公司对丙公司仍具有重大影响。剩余 40% 股权在处置日的公允价值为 2400 万元。
(4)2024 年丙公司实现净利润 600 万元，宣告分派现金股利 200 万元。
要求：
(1)计算 2023 年 1 月 1 日甲公司合并财务报表中应确认的商誉金额。
(2)编制 2023 年甲公司个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录。
(3)计算 2024 年 1 月 1 日甲公司处置部分股权后长期股权投资的账面价值。
(4)编制 2024 年甲公司个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录。
(5)编制 2024 年甲公司合并财务报表中与长期股权投资有关的调整分录和抵销分录。
答案：
(1)2023 年 1 月 1 日商誉 = 3000 - 4000×60% = 600(万元)
(2)2023 年甲公司个别财务报表：
借：长期股权投资 —— 丙公司 3000
贷：银行存款 3000
借：长期股权投资 —— 丙公司(500 - 20)×60% 100×60% = 348
贷：投资收益 300
其他综合收益 48
(3)2024 年 1 月 1 日处置部分股权后长期股权投资账面价值 =(3000 348)×40%/60% = 2232(万元)
(4)2024 年甲公司个别财务报表：
借：银行存款 1200
贷：长期股权投资(3000 348)×20%/60% = 1116
投资收益 84
借：长期股权投资 —— 丙公司(成本)2232
贷：长期股权投资 —— 丙公司 2232
借：长期股权投资 —— 丙公司(600 - 20)×40% = 232
贷：投资收益 232
借：应收股利 80
贷：长期股权投资 —— 丙公司 80
(5)2024 年甲公司合并财务报表：
调整分录：
借：固定资产 200
贷：资本公积 200
借：管理费用 20
贷：固定资产 —— 累计折旧 20
借：长期股权投资(500 - 20 100)×20% = 116
贷：未分配利润 —— 年初 60
投资收益 56
其他综合收益 0
抵销分录：
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