cpa财管课程

三、计算分析题

15.甲公司为上市公司，按年对外提供财务报告，有关投资业务如下。

(1)2×18 年 1 月 1 日，甲公司以 3130 万元银行存款作为对价购入乙公司当日发行的 5 年期、一次还本、分期付息的一般公司债券。次年 1 月 3 日支付利息，票面年利率为 5%，面值总额为 3000 万元。另支付交易费用 2.27 万元，实际利率为 4%。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

(2)2×19 年年末，该项金融资产的公允价值为 3500 万元。

(3)2×20 年 1 月 1 日，因甲公司管理该类金融资产的业务模式发生改变，甲公司在未来期间对该类金融资产以收取合同现金流量为主，但不排除在未来择机出售该类金融资产的可能，当日，该项金融资产的公允价值仍为 3500 万元。因此，甲公司将该金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

(1)根据资料(1)，判断该项金融资产的类型，并说明理由。

(2)根据资料(1)，编制 2×18 年购买债券时的会计分录。

(3)根据资料(2)，分别计算 2×18 年年末、2×19 年年末该债券的摊余成本，并编制相关的会计分录。(4)根据资料(3)，判断甲公司的处理是否正确，如果不正确，说明理由，并编制正确的会计分录。

16.甲上市公司(以下简称“甲公司”)有关金融资产资料如下：

(1)甲公司 2×18 年 1 月 1 日支付价款 2040 万元购入某公司发行的 3 年期公司债券，另以银行存款支付交易费用 16.48 万元，该公司债券的面值为 2000 万元，票面年利率为 4%，实际年利率为 3%，每年年末支付利息，到期偿还本金。甲公司将该债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×18 年 12 月 31 日，甲公司收到债券利息 80 万元，该债券的公允价值为 1838.17 万元。因债务人发生重大财务困难，该金融资产成为已发生信用减值的金融资产，甲公司由此确认预期信用损失 180 万元。