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计算题

1、甲公司有一台管理用设备，原值为8400万元，预计使用寿命为8年，预计净残值为400万元，自2010年1月1日起按年限平均法计提折旧。假定税法规定与会计此规定一致。2014年1月，由于新技术的发展等原因，需要对原预计使用寿命和净残值作出重新估计，重新估计的预计使用寿命为6年，预计净残值为200万元。丙公司适用的所得税税率为25%。

要求：编制甲公司2014年12月31日与该设备有关的会计分录，并计算说明此估计变更影响本年度净利润的金额。

【答案】

2014年年初固定资产累计折旧额=(8400-400)/8×4=4000(万元)，固定资产账面价值=8400-4000=4400(万元)，会计估计变更后，2014年不必对以前年度已提折旧进行调整，只需按重新预计的尚可使用寿命和净残值计算确定的年折旧费用。2014年12月31日丙公司编制会计分录如下：

借：管理费用2100[(4400-200)÷(6-4)]

贷：累计折旧2100

借：递延所得税资产275

贷：所得税费用275

2014年若按原会计估计处理：账面价值3400万元(4400-1000)-计税基础3400万元(4400-1000)=0，无暂时性差异。2014年会计估计变更后：账面价值2300万元(4400-2100)-计税基础3400万元(4400-1000)=-1100万元，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。

所以，此估计变更影响本年度净利润减少数为825万元[(2100-1000)管理费用-275万元所得税费用]。

2、甲公司于2013年1月1日开始执行新会计准则，经董事会和股东大会批准对有关会计政策和会计估计作如下变更。甲公司所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化，甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。历年按照10%计提盈余公积。

要求：(1)根据资料(1)——(4)，逐笔判断上述业务变更属于会计政策变更还是会计估计变更，并编制变更相关的会计分录。

(2)根据资料(5)——(8)，逐笔