中级会计实务视频第三章

【10-计算分析】

甲公司适用企业所得税税率25%，预计未来期间不变。2019年相关资料如下：

(1)2019年6月1日，甲公司开始自行研发一项非专利技术，以银行存款支付研发支出总计330万元，其中符合资本化条件的支出为200万元。至年末研发活动仍在进行中。

(2)2019年甲公司实现利润总额1000万元。

(3)税法规定，费用化的研发支出按175%税前扣除，资本化研发支出按资本化金额的175%予以摊销。

要求：

(1)对甲公司2019年自行研发新技术进行会计处理。

(2)计算2019年12月31日所形成的开发支出的账面价值、计税基础、暂时性差异，判断是否确认递延所得税并说明理由。

(3)计算2019年应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用，并写出相关会计分录。

【解析】

(1)

借：研发支出-资本化支出 200

-费用化支出 130

贷：银行存款 330

借：管理费用 130

贷：研发支出-费用化支出 130

(2)

2019年末开发支出账面价值=200(万元)

2019年末开发支出计税基础=350(万元)

可抵扣暂时性差异=150(万元)

不确认“递延所得税资产”，理由如下：

该差异产生于相关资产初始确认时，不属于企业合并，既不影响会计利润，也不影响纳税所得，若确认递延所得税资产，另一方面将调整开发支出的历史成本，违背历史成本计量原则。

(3)

2019年应纳税所得额=1000 130-130×175%=902.5(万元)

2019年应交所得税=902.5×25%=225.625(万元)

2019年所得税费用=225.625(万元)

借：所得税费用 225.625

贷：应交税费-应交所得税 225.625