高级会计师考试案例分析练习（4）

(1)2011年1月26日，北海公司在证券市场上出售持有并分类为可供出售金融资产的丁公司债券，所得价款为6000万元。出售时该债券的账面价值为5900万元，其中公允价值变动收益为200万元。

北海公司在进行会计处理时，终止确认了该金融资产，同时确认了投资收益300万元。

(2)为了处置账龄在5年以上、账面余额为5000万元、账面价值为3000万元的应收账款，北海公司管理层2011年年3月31日制定了以下两个可供选择的方案，供董事会决策。

方案1：将上述应收账款按照公允价值3100万元出售给北海公司的母公司的另一子公司(丙公司)，不附追索权。

方案2：将上述应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为3%、3年期的资产支持证券2800万元，北海公司享有或承担该应收账款的收益或风险。

(3)北海公司鉴于资金比较紧张，与7月1日将应收票据4000万元贴现给工商银行，取得贴现净额3960万元。该应收票据为5月1日收到的、期限为6个月的不带息商业承兑汇票。北海公司贴现时与工商银行约定，该贴现为附追索权的贴现。北海公司判断，与该应收票据有关的风险和报酬没有转移。

(4)北海公司于6月30日将其持有的甲上市公司股票出售给建设银行，取得价款8000万元。同时约定，北海公司将于本年12月31日以当日市价回购甲公司股票。北海公司将甲公司股票分类为交易性金融资产，出售时的账面价值为7900万元，其中“成本”明细科目的账面余额为7000万元，“公允价值变动”明细科目的余额为900万元。北海公司在进行会计处理时，未终止确认该金融资产，将收到的价款计入负债。

(5)6月30日，北海公司将持有的乙上市公司股票出售给中国银行，取得价款6000万元(该股票分类为可供出售金融资产，账面价值为5800万元，出售前公允价值增加50万元)。同时北海公司与中国银行签订一份期权合约，中国银行支付5万元期权费给北海公司，中国银行有权在2011年12月31日以5950万元价格返售该股票。北海公司判断，到期时中国银行极小可能会行权。

要求：

(1)根据资料(1)，分析、判断北海公司上述金融资产转移的会计处理是否正确，并说明理由;如果不正确，请指出正确会计处理办法。

(2)根据资料(2)，指出北海公司对处置应收账款的方案1和方案2应如何进行会计处理。

(3)根据资料(3)，指出北海公司对应收票据贴现应如何进行会计处理。

(4)根据资料(4)，分析、判断北海公司出售甲公司股票的会计处理是否正确，并说明理由;如果不正确，请指出正确会计处理办法。

(5)根据资料(5)，指出北海公司对出售乙公司债券应如何进行会计处理。

【分析与解释】

(1)北海公司出售可供出售金融资产的会计处理正确。北海公司在证券市场上出售丁公司债券，与债券有关的风险报酬已经转移，应终止确认该金融资产，同时确认投资收益300万元。

转让金融资产损益=实际收到的金额6000—金融资产账面价值5900 其他资本公积转入200=300(万元)。

(2)方案1：北海公司将应收账款出售给丙公司，因为不附追索权，与应收账款有关的风险报酬已经转移给丙公司，北海公司应终止确认该应收账款，并将取得的价款3100万元与应收账款账面价值3000万元的差额100万元，计入当期损益。

方案2：北海公司将应收账款账面余额5000万元委托信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行资产支持证券，北海公司享有或承担该应收账款的收益或风险，与应收账款有关的风险报酬并没有转移，北海公司不应终止确认应收账款。北海公司应将收到的债券款确认为负债，按期确认利息费用。

(3)北海公司在应收票据贴现中保留了该应收票据有关的风险和报酬，不应终止确认该应收票据，应将收到的票据款确认为负债，应收票据账面价值4000万元与收到的票据款3960万元之间的差额40万元，应在4个月的贴现期内确认为利息费用。

(4)北海公司出售甲公司股票的会计处理不正确。理由：该业务属于金融资产售后回购，而且回购价按照当日市价回购，这表明与该金融资产有关的风险和报酬已经转移，应终止确认该金融资产，同时确认金融资产转移利得或损失。

正确的会计处理：北海公司终止确认持有的甲上市公司股票，并确认投资收益1000万元(取得价款8000-金融资产账面价值7900 公允价值变动损益转入900)。

(5)北海公司出售乙公司股票，同时中国银行有权利在半年后以固定价格返售该股票给北海公司，因北海公司判断返售的可能性极小，应当认定与该股票有关的风险和报酬已经转移，故应终止确认该金融资产，将收到的价款6000万元与金融资产账面价值之间的差额200万元计入投资收益，同时将原计入资本公积的金额50万元转入投资收益，投资收益增加了250万元。同时北海公司将发行看跌期权收到的价款确认为衍生金融负债，期末按公允价值计量，且把公允价值变动计入当期损益。

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