高级会计师考试老师预测案例分析2

案例分析题

20×6年12月,长江公司披露了股票期权计划如下：

一、股票期权的条件

根据公司《股权激励计划》的规定，行权条件为：

1.20×7年年末，公司当年可行权条件为企业净利润增长率达到18%;

2.20×8年年末，公司可行权条件为企业20×7～20×8年两年净利润平均增长率不低于15%;

3.20×9年年末,公司可行权条件为企业20×7～20×8年3年净利润平均增长率不低于12%;

4.激励对象未发生如下任一情形：

(1)最近3年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的;

(2)最近3年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的;

(3)具有《公司法》规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。公司的股权计划授予的股票期权，激励对象拥有在授权日起5年内的可行权日以行权价格购买公司股票的权利。当年未行权的股票期权可在以后年度行权。

二、股票期权的授予日、授予对象、授予数量和行权价格

1.股票期权的授予日：20×7年1月1日。

2.授予对象：董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、财务总监以及核心业务人员等20人(名单略)。

3.行权价格：本次股票期权的行权价格为3元/股。

4.授予数量：对激励对象每人授予20万份股票期权，标的股票总数占当时总股本0.5%。

5.激励对象离开的，自离开之日起所有股票期权即被取消。

长江公司20×7～20×9年的相关情况如下：

长江公司股权激励对象均未出现授予股票期权条件4所述情形。

根据长江公司测算，其股票期权在授权日的公允价值为5元/份。中华考试网

三、长江公司20×7～2×10年的相关情况如下：

1.20×7年长江公司净利润增长率为16%，有2名激励对象离开，但长江公司预计20×8年将保持快速增长，20×8年12月31日有望达到可行权条件。另外，企业预计20×8年没有激励对象离开企业。长江公司在20×7年末未确认相关费用。

2.20×8年长江公司净利润增长率为12%，有2名激励对象离开，但长江公司预计20×9年将保持快速增长，20×9年12月31日有望达到可行权条件。另外，企业预计20×9年没有激励对象离开企业。长江公司在20×8年末也未确认相关费用。

3.20×9年长江公司净利润增长率为10%，有2名激励对象离开。因本年满足行权条件，故长江公司将20×7年末、20×8年末未确认的费用一次确认，共确认费用1400万元。

4.2×10年12月31日，长江公司激励对象全部行权。长江公司收到价款840万元，同时确认资本公积—股本溢价1960万元。

要求：

1.说明该公司对离开人员股票期权的处理?

2.试简要说明该公司股票期权的授予价格应如何确定?

3.判断长江公司股权激励的可行权条件是市场条件还是非市场条件?

4.分析判断长江公司对资料三中各年的会计处理是否正确，如不正确，简要说明理由，并说明正确的会计处理。

5.20×7年11月，公司实施利润分配，公司对股票期权数量和行权价格进行调整。具体资料如下：(1)公司发放股票股利，每10股发放4股。(2)公司发放股票股利后决定增发10%的股票，增发价格为10元;当时的市价是12元。计算调整后的股票期权数量和行权价格。

【正确答案】：

1.激励对象因辞职或因任何原因被公司免职而离职的，经公司董事会批准，可以取消激励对象尚未行权的股票期权或者将该名激励对象已获授权尚未行权的期权转授予其他激励对象。该公司规定，对于激励对象离开的，自离开之日起所有股票期权即被取消。

2.上市公司在授予激励对象股票期权时，应当根据公平市场价原则确定授予价格或其确定方法。授予价格不应低于下列价格较高者：

(1)股权激励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价;

(2)股权激励计划草案摘要公布前30个交易日内的公司标的股票平均收盘价。

3.按照《企业会计准则第11号――股份支付》，本题是一项非市场业绩条件。

4. 20×7年末的处理不正确。

理由：

第1年年末，虽然没能实现净利润增18%的要求，但公司预计下年将以较快的速度增长。因此有望能够行权。所以公司将其预计等待期调整为2年，期满(两年)后预计可行权期权人数数量=(20-2-0)人。20×7年末应根据预计可行权人数等确认当期费用。

正确的会计处理：

20×7年末确认的当期费用=(20-2-0)×20×5×1/2=900(万元)

20×8年末的处理不正确。

理由：

第2年年末，虽然两年实现15%增长的目标再次落空，但公司仍然估计能够在第3年取得较理想的业绩，从而实现3年平均增长10%的目标。所以公司将其预计等待期调整为3年。第2年有2名管理人员离开，预计可行权期权人数=(20-2-2-0)人。20×8年末应根据预计可行权人数等确认当期费用。

正确的会计处理：

20×8年末确认的当期费用=(20-2-2-0)×20×5×2/3-900=166.67(万元)

20×9年末的处理不正确。

理由：第3年年末，目标实现，实际离开人数为2人。长江公司应根据实际情况确定累计费用，并据此确认第3年费用。