高级会计师考试必备案例分析（7）

案例7

甲公司是全球信息技术行业中的一家大型交换机制造商，总部设在中国上海市，并在美国纽约证券交易所上市。2010年由于受到金融危机的影响，公司股票连续下降，同时国内市场销售大幅度下降，给公司经济状况带来重创。公司董事会多次召开会议讨论危机防范与风险应对策略，在2010年7月针对内部控制与风险管理问题召开专题会议，侧重于听取公司总经理和各个部门负责人的意见，拟加强企业内部控制，提高公司风险控制。有关发言人员的意见和建议摘录如下：

总经理：公司内部控制目标制定的不够准确，应该更加强调内部控制在企业危机情况下的重要性，在制定之初就应该加强在危机环境下如何应对的措施和规定，强化风险管理的内容，一定要做到通过内部控制的制定，回避和避免一切风险的存在。为了实现该目标，建议由总经理带头，内部审计部门作为主力，制定和执行企业内部控制政策，其他各部门一律不得介入。

财务部经理：在危机情况下，我们应该更加注重成本的控制和节约思想的提倡。公司内部组织机构庞大，浪费太多的人力物力，所以我建议，取消机构的重复设置，通过裁员来达到降低成本的目标。首先对于审计委员会和内部审计部门就属于是重叠设置的职能机构，建议取消审计委员会，以后内部审计部门直接向董事会报告工作。

采购部经理：采购控制对于一个企业来说是非常重要的内部控制之一。公司之前制定的采购控制，控制设计虽然细致，但是不够灵活。在某些特殊情况发生时，缺乏灵活的应对措施。例如，突发的金额较大的采购业务，需要管理层集体决议，非常浪费时间，也非常有可能造成商机的丢失，建议取消采购控制的集体决议控制，改为总经理审批，或者改为采购经理预先审批，然后由总经理补签字的方式。再比如，采购货款支付时，往往由于出纳外出造成无法及时支付的问题，建议将出纳保管的保险柜的钥匙交给会计一把，在出纳外出的情况下，由会计办理付款业务，然后由出纳核实。

投资部经理：由于之前在投资业务的控制中存在管理不严格等问题，造成公司近两年的投资业务中错误决策时有发生，为了杜绝这种情况的发生，建议加强对外投资的内部控制。提出建议如下：

(1)加强对外投资业务的不相容岗位分离的内部控制。在投资部现有人数20人的基 絀上，建议增加50人，达到对外投资业务中所有岗位均进行分离，并使每个岗位上配备2 〜3人，避免出现突发情况，以及1人判断过于主观的问题。

(2)明确对外投资业务的授权审批控制。预先明确审批人的授权审批方式、权限、程序、责任及相关控制措施，规定经办人员的职责范围和工作要求。为体现公正、公开、公立的原则，上述审批人的授权由公司股东大会做出。

(3)指定专人负责对投资项目进行跟踪管理，及时掌握被投资单位的财务状况和经营情况，定期组织投资质量分析，发现异常情况，应当及时向投资部经理及总经理报告，并采取相应的措施。

(4)加强对外投资业务的会计核算。为加强对外投资业务会计核算的及时性和准确性，建议由投资部负责对外投资业务的会计核算，每月末将核算资料提供给财务部门统一汇入财务相关数据中。

要求：

从企业内部控制理论和方法角度，指出总经理、财务部经理、采购部经理和投资部经理在会议发言中的观点有何不当之处，并分别简要说明理由。

【分析提示】

1.总经理：

(1)认为内部控制的目标应更加强调风险管理内容的观点不恰当。

理由：内部控制的目标是合理保证单位经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进单位实现发展战略，并不是主要强调风险管理。风险评估是内部控制的要素之一，但并不是内部控制的目标。

(2)认为内部控制的制定，可以回避和避免一切风险存在的观点不恰当。

理由：有效内部控制的制定和执行可以有效的控制风险，但是并不能够回避和避免一切的风险。

(3)认为内部控制政策的制定和执行只有总经理和内部审计部门介入，其他部门不得介入的观点不恰当。

理由：内部控制是由单位中各个层次的人员共同实施，涉及单位负责人到各业务分部、职能部门的负责人，直至单位每一个普通员工，仅仅只有总经理和内部审计部门介入是不可能的。

2.财务部经理：

取消审计委员会，内部审计部门直接向董事会报告工作的观点不恰当。

理由：审计委员会与内部审计部门的工作并不重叠，审计委员会直接由董事会负责，其工作的本质是对公司的财务报告和经营活动进行独立的评价，从而对公司经营管理层进行有效的监督，达到有效控制代理人的目的。内部审计部门是在授权的范围内，对公司的具体经济活动等进行审计。同时对于内部审计部门直接向董事会报告工作的方式也存在处理问题不及时性等问题，董事会的召开往往一年只有几次，内部审计部门直接向其报告工作，可能存在多项工作处理滞后的问题，也存在管理不畅等问题，所以恰当的管理方式是董事会通过审计委员会来管理内部审计部门，内部审计部门受管理层与审计委员会双向管理的模式。