高级会计师考试强化提高讲义：采购业务控制

采购，是指购买物资(或接受劳务)及支付款项等相关活动。采购业务需要由预算、采购、收

货、财会各部门共同协助完成。将采购业务中的预算、采购、验收、付款等部门工作的授权

审批分离开来，预算员、采购员、验收员、保管员、记账员、出纳员在各自的授权范围内处

理业务，各负其责，不得相互代替。对购买、审批、验收、付款等环节建立标准化业务处理

程序，健全以采购申请、经济合同、结算凭证、入库单据为载体的控制系统，增强购买、审

批、验收、付款关键点的控制。

(一)采购活动中的主要风险

1.采购计划安排不合理，市场变化趋势预测不准确，造成库存短缺或积压，可能导致企业生

产停滞或资源浪费。

2.供应商选择不当，采购方式不合理，招投标或定价机制不科学，授权审批不规范，可能导

致采购物资质次价高，出现舞弊或遭受欺诈。

3.采购验收不规范，付款审核不严，可能导致采购物资、资金损失或信用受损。

企业应当结合实际情况，全面梳理采购业务流程，完善采购业务相关管理制度，统筹安排采

购计划，明确请购、审批、购买、验收、付款、采购后评估等环节的职责和审批权限，按照

规定的审批权限和程序办理采购业务，建立价格监督机制，定期检查和评价采购过程中的薄

弱环节，采取有效控制措施，确保物资采购满足企业生产经营需要。

(二)采购业务流程

采购业务流程主要涉及编制需求计划和采购计划、请购、选择供应商、确定采购价格、订立

框架协议或采购合同、管理供应过程、验收、退货、付款、会计控制等环节。如下图所示。

该图列示的采购流程适用于各类企业的一般采购业务，具有通用性。企业在实际开展采购业

务时，可以参照此流程，并结合自身情况予以扩充和具体化。

(三)采购环节的关键控制点及控制措施

1.购买环节的关键控制点及控制措施

(1)编制需求计划和采购计划

采购业务从计划(或预算)开始，包括需求计划和采购计划。企业实务中，需求部门一般根据

生产经营需要向采购部门提出物资需求计划，采购部门根据该需求计划归类汇总平衡现有库

存物资后，统筹安排采购计划，并按规定的权限和程序审批后执行。

该环节的主要风险是：需求或采购计划不合理、不按实际需求安排采购或随意超计划采购，

甚至与企业生产经营计划不协调等。

主要管控措施：

第一，生产、经营、项目建设等部门，应当根据实际需求准确、及时编制需求计划。需求部

门提出需求计划时，不能指定或变相指定供应商。对独家代理、专有、专利等特殊产品应提

供相应的独家、专有资料，经专业技术部门研讨后，经具备相应审批权限的部门或人员审批。

第二，采购计划是企业年度生产经营计划的一部分，在制定年度生产经营计划过程中，企业

应当根据发展目标实际需要，结合库存和在途情况，科学安排采购计划，防止采购过高或过

低。

第三，采购计划应纳入采购预算管理，经相关负责人审批后，作为企业刚性指令严格执行。

(2) 请购

第一，建立采购申请制度，企业应当建立采购申请制度，明确相关部门或人员的职责权限及

相应的请购和审批程序。采购申请一般由使用部门提出或由仓储部门提出，物资供应部门根

据采购单位的采购申请根据年度采购计划，工程用料计划和库存消耗定额编制月度采购计

划，由部门主管或其授权人员审核是否合理，若合理则签字认可交采购部门，金额巨大或特

殊采购应由主管或总经理审批。企业也可以根据实际需要设置专门的请购部门，对需求部门

提出的采购需求进行审核，并进行归类汇总，统筹安排企业的采购计划。

第二，具有请购权的部门对于预算内采购项目，应当严格按照预算执行进度办理请购手续，

并根据市场变化提出。

阅读推荐：

高级会计师培训：

高级会计师考试辅导：

高级会计师网校排名：