发布时间: 2017年01月24日
2017高级会计师《高级会计实务》应试精华讲义:第六讲 金融资产转移
(一)金融资产转移的类型:
1、“出售”金融资产:应收账款保理、票据贴现、出售持有的金融资产(对外投资类资产)。
2、资产证券化
(二)金融资产转移的确认、计量
业务 |
终止确认,并确认资产转让损益 |
不终止确认,收到的款项确认为负债 |
1、应收账款保理、应收票据贴现 |
1、不附追索权 2、附有追索权,但预计付款方不会违约 借:银行存款 坏账准备 营业外支出 贷:应收账款 |
附有追索权,但预计付款方很可能违约 借:银行存款 财务费用 贷:短期借款—本金 到期,借:短期借款—本金 贷:应收账款 |
2、出售对外投资 |
1、出售,没有其他约定的。 2、出售,同时签订看跌期权,该期权属于重大价外期权的。 3、签订回购条款,按照公允价值回购的。 借:银行存款 衍生工具—看跌期权(公允价值) 贷:可供出售金融资产等 投资收益(或借方) 借:资本公积—其他资本公积 贷:投资收益(或相反分录) |
1、出售同时签订看跌期权,该期权属于重大价内期权的。 2、签订回购条款,按照约定价格回购的。 借:银行存款 贷:卖出回购金融资产款等科目
|
3、金融企业出售贷款 |
不附任何权利的 |
对出售的资产提供信用损失的全部担保。 |
【典型案例】
黄河公司2×11年有关金融资产的交易事项如下:
(1)2×11年1月1日,黄河公司向汇泉公司出售一项可供出售金融资产,该金融资产初始入账价值80万元,转让日的公允价值为104万元,获得价款100万元,但是双方签订一项于2×12年2月10日以105万元购回该资产的看涨期权合约。黄河公司预计该项金融资产在2×12年2月10日的公允价值为107万元。当日,黄河公司终止确认了该项金融资产。
(2)2×11年1月1日,黄河公司从活跃市场上购入慧仁公司同日发行的5年期债券30万份,支付款项(包括交易费用)1 200万元,准备持有至到期。该债券票面价值总额为1 200万元,票面年利率为5%,黄河公司于每年年末收取本年度利息。
2×11年年末黄河公司收取了本年度利息60万元,持有至到期投资期末摊余成本为1 200万元。
2×11年末由于资金紧张,黄河公司决定将该债券出售给哈六公司,取得价款1 200万元。同时与哈六公司签订协议,1年后按照1 280万元价格回购,该债券的利息由黄河公司收取。黄河公司在会计处理时,终止确认了该金融资产,借记“银行存款”科目1 200万元,贷记“持有至到期投资”1 200万元。
(3)2×11年2月1日,黄河公司将销售产品取得的一张面值为2 000万元的银行承兑汇票到工商银行贴现,取得贴现净额1 980万元。同时与工商银行约定,工商银行无论能否收回该笔票据款与黄河公司无关。黄河公司在会计处理时,终止确认了该笔应收票据,将贴现息20万元计入了当期损益。
(4)2×11年3月1日,黄河公司从活跃市场上购入汇泉公司股票1 000万元,黄河公司将该股票分类为可供出售金融资产。6月末,该股票公允价值为1 100万元,黄河公司将公允价值变动计入资本公积(其他资本公积)100万元。
7月1日,黄河公司将该股票按当日市价出售给哈六公司,取得价款1 200万元。同时与哈六公
司约定,2×12年5月1日黄河公司将该股票回购,回购价按回购日股市收盘价计算。黄河公司对出售股票的会计处理是:终止确认了该金融资产,同时确认投资收益200万元。
要求:根据上述资料,假设不考虑其他因素,逐项分析、判断黄河公司对上述金融资产转移的会计处理是否正确,并简要说明理由。
【正确答案】
(1)黄河公司的会计处理不正确。
理由:由于黄河公司持有一项看涨期权,且预计该项金融资产在2×12年2月10日的公允价值为107万元,属于价内期权,因此,黄河不应终止确认该项金融资产。
参考会计处理:黄河公司继续按照公允价值确认该项金融资产。由于该看涨期权【行权价105万元大于资产公允价值104万元,其时间价值(额外的支付额)为4(104-100)万元。因此,继续涉入负债的入账价值为100万元(104-4)】。借记“银行存款”科目,贷记“继续涉入负债”科目。
(2)黄河公司对出售持有至到期投资的会计处理不正确。
理由:该笔业务属于售后回购,由于回购价格固定,与该金融资产有关的风险报酬并没有转移,不应终止确认该金融资产。黄河公司应借记“银行存款”科目1 200万元,贷记“其他应付款”科目1 200万元。
(3)黄河公司应收票据贴现的会计处理正确。
理由:不附追索权的应收票据贴现,其风险报酬已经转移,应终止确认该金融资产,同时确认损益。
(4)黄河公司出售汇泉公司股票会计处理正确。
理由:黄河公司按当日市价出售股票,同时按照约定的回购日当日价格回购,表明与该金融资产有关的风险报酬已经转移到购入方,黄河公司应终止确认该金融资产,确认投资收益200万元。
借:银行存款 1 200
资本公积——其他资本公积 100
贷:可供出售金融资产 1 100
投资收益 200
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