高级会计师考试辅导精华：第六章第二讲

二、作业成本法的核算程序

(一)两步制分配程序

根据作业成本法“作业消耗资源，成本对象消耗作业”的逻辑，资源应该通过资源动因分配给作业形成作业成本，而作业成本通过作业动因分配给最终成本对象。这就是作业成本核算的两步制分配程序。

1.将资源成本分配给作业

运用恰当的资源成本动因，把有关生产或服务的资源耗费归集到作业中心，形成成本库。

2.将作业中心成本分配给成本对象

运用恰当的作业成本动因，把作业中心成本分配到成本对象，形成相应的产品或服务成本。

(二)作业成本法的核算

基于两步制分配程序，实施作业成本法，“制造费用”归集和分配依据以下程序：

1.按工作内容区分不同类型的作业

在企业的生产活动过程中，构成价值链上的业务内容不同。作业成本法下根据业务内容区分出不同类型的作业，如材料整理准备、机器设备调整准备、机器设备维修保养、产品运送、产品质量检验等。

2.分析成本与作业间的关系以确定各项作业的作业动因

作业成本法下，开展每种作业所发生的成本是按产品生产消耗的作业动因数量分配的，为此要分析成本与作业之间的关系，确定每种作业的作业动因。作业动因是引起某类作业成本发生的活动或因素。

3.设置成本库并归集资源耗费到作业中心

成本库又称同质成本库，它以作业中心为对象、把具有相同作业动因的作业所耗费的资源归集到一起。这一过程包括两个环节：

(1)按照资源动因把资源的消耗一项一项地分配到作业;

(2)把具有相同作业动因的作业合并形成作业中心，再将作业中心中各项作业的资源耗费合并加总在一起。

4.基于作业成本动因确定各作业成本库的成本分配率并分配成本

按照两步制分配程序，在归集同质作业成本库后，需要从中选取恰当的作业成本动因，把各作业成本库中的作业成本除以作业动因的单位数，计算出以作业动因为单位的成本分配率，即作业率。接着根据成本对象耗用的作业量和作业率，将作业成本分配到产品或服务。

与传统成本核算法相比，作业成本法因其“相关性”提高而大大提升成本信息的精确度，从而有利于企业利用成本信息进行管理决策。或者具体地说，传统成本核算系统的一个最主要缺陷就在于常常少计复杂的、低产量产品的成本，而多计高产量产品的成本，从而使成本信息不真实、不相关，并导致存货计价不准确、产品线决策不正确、资源分配的不合理、产品定价不符合实际等，并最终以错误的战略视角和错误识别的关键成功因素而使企业失去竞争优势。

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