发布时间： 2016年12月26日
或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项有：未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、亏损合同、重组义务、环境污染整治、承诺等。
一、或有事项的确认与计量
(一)或有事项的确认
与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：
1.该义务是企业承担的现时义务。这一条件是指与或有事项有关的义务是在企业当前条件下已承担的义务，企业没有其他现实的选择，只能履行该义务。这里的义务包括义务和推定义务。
2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业。其中，“很可能”指企业因履行或有事项而承担的现时义务导致经济利益流出企业的可能性大于50%但小于或等于95%的情形。履行或有事项产生的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50%但尚未达到基本确定的程度，即为经济利益很可能流出企业。
在对或有事项加以确认时，通常需要对其发生的概率加以分析和判断。一般情况下，发生的概率分为以下几个层次：“基本确定”指发生的可能性大于95%但小于100%;“很可能”指发生的可能性大于50%但小于或等于95%;“可能”指发生的可能性大于5%但小于或等于50%;“极小可能”指发生的可能性大于0但小于或等于5%。
3.该义务的金额能够可靠地计量。由于或有事项具有不确定性，或有事项产生的现时义务的金额也具有不确定性，需要估计。要对或有事项确认一项负债，相关现时义务的金额应能够可靠估计。
(二)或有事项的计量
或有事项的计量主要涉及两个问题：一是最佳估计数的确定;二是预期可获得的补偿的处理。
1.预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。
在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：
(1)或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定。“涉及单个项目”指或有事项涉及的项目只有一个，如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等。
(2)或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率确定。“涉及多个项目”指或有事项涉及的项目不止一个。如在产品质量保证中，提出产品保修要求的可能有许多客户，相应地，企业对这些客户负有保修义务。
企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素。
2.企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。
企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
(三)亏损合同、重组义务和辞退福利形成的或有事项的确认和计量
1.亏损合同
亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认预计负债。其中，亏损合同是指在履行合同义务过程中，发生的成本预期将超过与合同相关的未来现金流入经济利益的合同。这里所称“发生的成本”，是指履行合同义务不可避免发生的成本，反映了退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。企业与其他企业签订的商品销售合同、劳务合同、租赁合同等。均可能变为亏损合同。
企业对亏损合同进行会计处理，应当遵循以下原则：
(1)如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债;如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠地计量的，通常应当确认预计负债。
(2)亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债;合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。
2.重组义务
重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。
企业国重组而承担了重组义务，并且满足预计负债确认条件的，才能确认预计负债。企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。直接支出是企业重组必须承担的直接支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：
(1)有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等;
(2)该重组计划已对外公告，重组计划已经开始实施，或已向爱影响的各方面告了该计划的主要内容，从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。
3.辞退福利
企业应当根据职工薪酬准则和或有事项准则有关预计负债的规定，严格按照辞退计划条款，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。辞退福利是在职工劳动合同尚未到期前，无论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，或为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿。辞退福利包括当公司控制权发生变动时，对辞退的管理人员进行补偿的情况。
辞退福利必须同时满足下列条件，才能予以确认：
(1)企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括：拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量;根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额;拟解除劳动关系或裁减的时间等。辞退计划或建议应当经过董事会或类似权力机构的批准，除因付款程序等原因使部分付款推迟至一年以上外，辞退工作一般应当在一年内实施完毕。
(2)企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。企业如有实施的职工内部退休计划，虽然职工未与企业解除劳动关系，但由于这部分职工未来不能给企业带来经济利益，企业承诺提供实质上类似于辞退福利的补偿，符合上述辞退福利计划确认预计负债条件的，比照辞退福利处理。企业应当将自职工停止提供服务日至正常退休日的期间拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为预计负债，不得在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。
实质性辞退工作在一年内实施完毕、补偿款项超过一年支付的辞退计划(含内退计划)，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额进行计量，计人当期管理费用。折现后的金额与实际应支付的辞退福利的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时计入财务费用。
二、或有事项的披露
(一)预计负债的披露
企业对预计负债，应在资产负债表中单列项目反映，并在附注中披露下列信息：
1.预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。
2.各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。
3.与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。
(二)应披露的或有负债
或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。
企业应在附注中披露或有负债(不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债)的下列信息：
1.或有负债的种类及其形成原因，包括未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。
2.经济利益流出不确定性的说明。
3.或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性;无法预计的，应当说明原因。
(三)应披露的或有资产
或有资产指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
企业通常不披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当在附注中披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。
(四)或有事项披露的豁免
在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果披露与该或有事项有关的全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。
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