例题3
3、考核金融资产减值
甲公司2007年1月1日，按面值从债券二级市场购入乙公司公开发行的债券50 000张，每张面值100元，划分为可供出售金融资产；该债券票面利率3％，利息在年末支付。2007年12月31日，该债券的市场价格为每张99元。2008年，乙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2008年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。甲公司预计，该债券的公允价值预计会持续下跌，发生了减值。
要求：计算2008年12月31日该债券应计提减值的金额，并指出应从资本公积中转出的金额。
【答案】
①2007年1月1日购入债券的成本＝50000×100＝5000000（元）
②2007年12月31日因公允价值下降冲减资本公积的金额＝5000000－50000×99＝5000000－4950000＝50000（元）
③2008年12月31日该债券应计提减值的金额＝5000000－50000×80＝5000000－4000000＝1000000（元）；应从资本公积中转出的金额为原计入资本公积的金额50000元。
例题4
4、考核固定资产、无形资产减值
青春股份有限公司是上市公司，主要从事家用电器的生产和销售为主，混业经营。2007年12月31日，青春公司部分长期资产资料如下：
（1）青春公司2007年12月31日对乙公司长期股权投资账面价值800万元，持有乙公司30％的股权，对乙公司生产经营具有重大影响，采用权益法核算，同年7月5日，由于乙公司所在地区发生洪水，企业被冲毁，大部分资产已损失，并难有恢复的可能，使青春公司持有的该公司股份出现减值迹象。经估算，该股权投资的可收回金额为600万元。
（2）青春公司从国外购入一台先进设备，总价值折合人民币3000万元，该设备可以独立使用，产生独立的现金流。使用2年后，该固定资产的账面价值为2500万元。2007年末，由于市场行情变化，用该设备生产的产品出现严重滞销，预计未来3年能带来的现金流量分别为800万元、600万元、500万元。同类设备要求的报酬率为10%。
（3）青春公司正在兴建一座办公楼，截至2007年12月31日，青春公司在建工程账簿显示该办公楼累计投资1500万元。该办公楼在动工兴建时为了抢进度，采取边施工边办报批手续的方式。2007年该市土地规划局通知公司，该办公楼所占用土地规划，已改变为公共设施用地，青春公司依据该通知停止投资，青春公司估计变更土地用途预计可能获得补偿1300万元。
（4）2007年末青春公司持有一项专利权的账面余额为450万元，累计摊销100万元，在上期末已计提减值准备60万元。该专利权是青春公司从国外购入的、专门用于生产节能电冰箱的技术。2006年度，市场上已大量存在类似的专利技术，使得青春公司生产的节能电冰箱的市场占有率开始大幅下滑，销售出现明显恶化现象。2007年末，新的电冰箱生产技术即将面世，青春公司管理当局决定停止采用该专利技术生产电冰箱的生产线，并研发新技术、开发新产品，导致该专利权的可收回金额进一步下降，估计其可收回金额为180万元。
要求：判断上述资产是否应计提减值；如需计提减值，计算应计提减值损失的金额。
【答案】
（1）青春公司对乙公司的投资出现了减值迹象，应进行减值测试，如果账面价值高于可收回金额，应确认减值损失。青春公司对乙公司的投资的账面价值为800万元，可收回金额为600万元，应计提减值准备200万元。
（2）青春公司的固定资产因其生产的产品滞销，出现了减值迹象，应进行减值测试。
该设备未来现金流量现值＝800÷（1＋10％）＋600÷（1＋10％）2＋500÷（1＋10％）3＝727.27 495.87 375.66＝1598.8（万元），即可收回金额1598.8万元。而固定资产账面价值为2500万元，应计提减值准备＝2500－1598.8＝901.2（万元）。
（3）该工程因改变用途，导致工程停工，出现了减值迹象，应进行减值测试并确认减值损失。
该在建工程的账面价值为1500万元，预计可收回金额为1300万元，应计提200万元减值准备。
（4）该专利权因出现同类新产品，出现减值迹象，应进行减值测试并计提减值准备。
该专利权的账面价值为290万元（450－100－60），预计可收回金额为180万元，应计提减值准备110万元。
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