题3
3、考核可供出售金融资产
2007年1月1日，甲公司从二级市场支付价款102万元(含已到付息期但尚未领取的利息2万元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用3万元。该债券面值100万元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，甲公司将其划分为可供出售金融资产。甲公司购入该债券时，将102万元价款计入了可供出售金融资产的成本，将3万元交易费用计入了当期损益。
2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息2万元，甲公司将其计入了投资收益。2007年6月30日，该债券的公允价值为115万元(不含利息)，甲公司将公允价值变动计入了当期损益（公允价值变动损益）。此外，在6月30日确认了上半年利息收入2万元，计入了当期损益（投资收益）。
要求：分析、判断甲公司对该可供出售金融资产的会计处理是否正确？如不正确，请指出正确的处理方法。
【答案】
（1）甲公司2007年1月1日确认的可供出售金融资产成本不正确。甲公司应计入可供出售金融资产成本＝（102－2）＋3＝103（万元）；已到付息期但尚未领取的利息2万元应计入应收利息，交易费用应计入成本。
（2）2007年1月5日收到该债券2006年下半年利息2万元，甲公司将其计入了投资收益不正确。正确的做法是冲减应收利息。
（3）2007年6月30日，甲公司将该债券的公允价值变动计入当期损益不正确。正确的做法是将公允价值变动计入资本公积。应计入资本公积的金额＝115－103＝12（万元）。
（4）2007年6月30日甲公司确认上半年利息收入2万元，计入了当期损益（投资收益）正确。
例题4
4、考核金融负债
甲公司经批准于2007年1月1日发行债券10 000张，每张面值100元，票面利率10％，期限3年，每年付息一次，发行债券当时的市场利率为8％，债券发行价格为1052400元。债券溢折价采用实际利率法摊销。
甲公司在进行会计处理时，确认的应付债券面值为1000000元；2007年年末确认的应付利息为80000元，利息费用为100000元。
要求：分析、判断甲公司发行债券和2007年末计算的利息是否正确，如不正确，请指出正确的金额。
【答案】
（1）发行债券时，确认债券面值1000000元正确，即面值＝10000×100＝1000000（元）。
（2）2007年末计算的利息不正确。正确的利息金额是：
应付利息＝应付债券面值×票面利率×期限＝1000000×10％×1＝100000（元）
利息费用＝应付债券摊余成本×实际利率×期限＝1052400×8％×1＝84192（元）
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