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发布时间: 2016年10月19日

2017高级会计实务高频考点:作业成本法概述

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【考点十六】作业成本法概述

(一)作业分类

从资源识别及成本核算角度,企业的各项作业又可具体分为以下四类:


单位级作业

是指使单位产品或顾客受益的作业,这类作业的成本与产品的产量直接相关,或属于以产品产量为基础的变动成本。例如,原材料费、直接人工费、设备维修及运转费等

批次级作业

它是使一批产品或顾客受益的作业,这类作业的成本与产品批次成比例变动。就生产批次而言它属于变动成本;但就某一特定批次产品而言它则属于固定成本。例如,人工准备费、机器调整费、材料处理费及质量控制费等

品种级作业

它是使一种产品或顾客受益的作业,这类作业的成本与产品种类多少成比例关系。就品种而言,是变动成本;但就特定产品而言,属于固定成本。例如,设备检测费、仓储费、产品工艺及设计费等

设施级(管理级)作业

它是为支持整体生产经营,维持产品生产能力而发生的各项作业,这类作业与基础设施、生产环境等直接相关,属于各类产品的共同成本,如折旧费、企业行政管理费、员工培训费等


一般来说,成本动因选择需要考虑以下因素:1.多样化。2.相关性。3.计量成本。

(二)传统成本法与作业成本法的区别

传统成本法下,以产品作为成本分配的对象,以单位产品耗用某种资源占当期该类资源消耗总额的比例(如人工小时、机器小时)作为所有间接制造成本分配依据,是就成本论成本。在高新技术环境下,产品成本中“制造费用”部分的数额和重要性大大提高,与此同时,制造费用的发生与直接人工成本、机器小时、直接人工小时等传统成本分摊标准的相关性越来越小,如果仍然按照原有单一标准分摊制造费用,则所得的成本核算结果必然失真,而这种成本信息扭曲严重时甚至会导致经营决策的失误。

作业成本法不仅大大提高了成本计算结果的精度,还引导企业经营者对成本动因的高度关注,从而克服传统成本法中间接费用责任不清的不足,使传统成本法下的很多不可控的间接费用,都能在新的核算系统中找到相关责任人,并施加必要的成本控制。随着作业成本法的应用及在管理领域的推广,作业成本信息被广泛应用于预算管理(如作业基础预算,即ABB)、存货估价、产品定价、新产品开发、产品组合决策、自制或购买决策、顾客盈利能力分析、业绩评价等方面,从而成为战略成本管理的核心和基础。


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