视同销售如何记账

纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。

【例】某汽车生产企业收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款l63.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。企业会计处理为：

借：银行存款——代销汽车款 　　　1638000

贷：预收账款——代销汽车款　　　 1638000

应纳增值税=28×5×17%＝23.8（万元）

应纳消费税=28×5×9%＝12.6（万元）

应纳城建加及教育费附税=28×5×（9% 17%）×（7% 3%）＝3.64（万元）

（2）销售代销货物——代销中的受托方：

①售出时发生增值税纳税义务

②按实际售价计算销项税

③取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额

④受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税

【例】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：

零售价＝5000÷5%＝100000（元）

增值税销项税额＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）

应纳营业税＝5000×5%＝250（元）

（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。

（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。

（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。

（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。

（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。

（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。

上述（4）～（8）项视同销售行为，对自产货物处理是相同的，对购买的货物用途不同，处理也不同。

1.购买的货物：用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），即向外部移送——视同销售计算销项税；

2.购买的货物：用于非应税项目（4）、集体福利和个人消费（5），本单位内部使用——不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。

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