发布时间： 2016年08月19日
第四节 原材料的核算
一、原材料的分类
1.原料及主要材料。 2.外购半成品。 3.辅助材料。 4.燃料。
5.修理用备件(备品备件)。 6.包装材料。一般用包装材料，如纸张、麻绳、铁皮等，也可归入辅助材料类。
二、按实际成本计价进行的日常核算
(一)材料收发的凭证
材料收入凭证主要有收料单、入库单以及退料单等。
材料发出凭证主要有领料单、限额领料单、领料登记簿、销售发料单、配比发料单等。
(二)材料的总分类核算
为了总括反映和监督材料的增减变动和结存情况，应设置“原材料”、“在途物资”等账户。
“原材料”账户
“在途物资”账户
1.材料收入的总分类核算。
(1)货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库
【例10—4】企业为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为12 600元，增值税额为2 142元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。
借：原材料 12 600
应交税费——应交增值税(进项税额) 2 142
贷：银行存款 14 742
(2)货款已经支付或开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库
【例10—5】假设【例10—4】购入材料的业务，假定发票等结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未运到。企业应于收到发票等结算凭证时作如下会计分录：
借：在途物资 12 600
应交税费——应交增值税(进项税额) 2 142
贷：银行存款 14 742
上述材料到达验收入库时，再作如下分录：
借：原材料 12 600
贷：在途物资 12 600
(3)货款尚未支付，材料已经验收入库
第一种情况：材料已到，发票账单已到，但由于存款不足而暂未付款
【例10—6】企业从外地西江钢铁厂购入甲种材料2 000公斤，买价4 000元，增值税发票上的增值税额为680元，供应单位代垫运杂费400元。材料已到达并已验收入库，但货款尚未支付。应据有关发票账单及收料单等凭证作如下分录：
借：原材料——原料及主要材料 4 400
应交税费——应交增值税(进项税额) 680
贷：应付账款——西江钢铁厂 5 080
第二种情况：材料已到，发票账单未到，而货款未支付
在实际工作中，对这些业务月份内可暂不进行总分类核算，只在材料明细账中登记收入数量，待发票到达后，按实际成本入账。
但如果月终仍未收到发票账单，应暂估入账，下月初用红字将暂估价注销，待发票账单到达后再按实际成本入账。
【例10—7】假设上述购入材料的业务，材料已经运到并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，按照暂估价入账，假设其暂估价为l2 000元，有关会计处理如下：
借：原材料 12 000
贷：应付账款——暂估应付账款 12 000
下月初将上述分录原账冲回：
借：应付账款——暂估应付账款 12 000
贷：原材料 12 000
也可以：
借：原材料 -12 000
贷：应付账款——暂估应付账款 -12 000
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