发布时间： 2016年07月21日
第四节 固定资产的后续支出
固定资产的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。——资本化
不满足固定资产确认条件的后续支出，应当在发生时计入当期损益。——费用化
(1)资本化的后续支出的核算
1.原则：固定资产的更新改造(改扩建、改良)等后续支出，如果满足固定资产确认条件的，这些后续支出应予以资本化，计入固定资产的账面价值，但增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。
2.会计处理
(1)转销固定资产的账面原值、累计折旧
借：在建工程
累计折旧
贷：固定资产
(2)发生后续支出
借：在建工程
贷：银行存款(或原材料、应付职工薪酬等)
(3)达到预定可使用状态(不超过可收回金额)
借：固定资产
贷：在建工程
【例31-教材例13-9】2010年9月1日，某企业所拥有的一条生产线，其账面原价为860000元，累计已提折旧为500000元，账面价值为360000元;由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已经难以满足企业生产发展的要求，经过可行性研究，企业决定对现有生产线进行扩建，以提高其生产能力;扩建工程从2010年9月1日起至11月30日止，历时三个月，共发生支出400000元，全部以银行存款支付;该生产线扩建工程达到预定使用状态后，预计其使用寿命延长5年，该生产线已经交付使用。
(1)2010年9月1日生产线转入扩建
借：在建工程 360000
累计折旧 500000
贷：固定资产 860000
(2)2010年9月1日——11月30日，发生各项后续支出
借：在建工程 400000
贷：银行存款 400000
ü 达到预定使用状态交付使用
借：固定资产 760000
贷：在建工程 760000
二、费用化的后续支出的核算
1.原则：企业发生的固定资产后续支出，如果不符合资本化的条件，则应予以费用化，即在发生时直接计入当期损益。固定资产的大修理、中小修理等维护性支出均属于这种情况。
2.会计处理：
借：管理费用 (生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用)
销售费用 (专设销售机构固定资产相关的修理费用)
贷：银行存款等
【例32-教材例13-10】宏远股份有限公司对行政管理部门的小轿车进行维修，以银行存款支付维修费2 300元。
借：管理费用 2300
贷：银行存款 2300
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