2016年天津会计从业资格考试财经法规章节讲义第三章第二节个人所得税

个人所得税

(一)个人所得税的概念

个人所得税是以个人(自然人)取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。

(二)个人所得税的纳税义务人

个人所得税的纳税义务人，以住所和居住时间为标准分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人。

1.居民纳税义务人

居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所但在中国境内居住满1年的个人。居民纳税义务人负有无限纳税义务，其从中国境内和境外取得的所得，都要在中国缴纳个人所得税。

2.非居民纳税义务人

非居民纳税义务人是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在中国境内居住不满1年的个人。非居民纳税义务人承担有限纳税义务，仅就其从中国境内取得的所得，在中国缴纳个人所得税。

(三)个人所得税的应税项目和税率

1.个人所得税的应税项目

现行个人所得税共有11个应税项目：(1)工资、薪金所得;(2)个体工商户的生产、经营所得;(3)企事业单位的承包经营、承租经营所得;(4)劳务报酬所得;(5)稿酬所得;6)特许权使用费所得;7)利息、股息、红利所得;(8)财产租赁所得;(9)财产转让所得(指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得);(10)偶然所得(指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得);(11)经国务院财政部门确定征税的其他所得。

2.个人所得税税率

(1)工资、薪金所得，适用3%、45%。超额累进税率。

(2)个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%、35%。超额累进税率。

3.稿酬所得适用比例税率，税率为20%。并按应纳税额减征30%。故其实际税率为14%。

4.劳务报酬所得适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。

5.特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。

(四)个人所得税应纳税额的计算

1.工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=(每月收入额-3500元)×适用税率-速算扣除数

2.个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用及损失后的余额，为应纳税所得额。

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=(收入总额-成本、费用以及损失等)×适用税率-速算扣除数

3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要的费用后的余额，为应纳税所得额。减除必要费用，是指按月减除3500元。

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=(纳税年度收入总额-必要费用)×适用税率-速算扣除数

4.劳务报酬所得应纳税所得额的计算公式：

(1)每次收入不足4000元的，应纳税额=(每次收入额-800)×20%

(2)每次收入超过4000元的，应纳税额=每次收入额×(1-20%)×20%

(3)每次收入的应纳税所得额超过20000元的，应纳税额=每次收入额×(1-20%)×适用税率-速算扣除数

5.稿酬所得应纳税额的计算公式为：

(1)每次收入不足4000元的，应纳税额=(每次收入额-800)×20%×(1-30%)

(2)每次收入在4000元以上的，应纳税额=每次收入额×(1-20%。×20%×(1-30%)

6.财产转让所得应纳税额的计算公式为：

应纳税额=应纳税所得额×适用税率=(收入总额-财产原值-合理税费)×20%

7.利息、股息、红利所得应纳税额的计算公式为：

应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%

(五)个人所得税征收管理

1.自行申报

自行申报是由纳税人自行在税法规定的纳税期限内，向税务机关申报取得的应税所得项目和数额，如实填写个人所得税纳税申报表，并按照税法规定计算应纳税额，据此缴纳个人所得税的一种方法。

下列人员为自行申报纳税的纳税义务人：

(1)年所得12万元以上的。

(2)从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的。

(3)从中国境外取得所得的。

(4)取得应纳税所得，没有扣缴义务人的。

(5)国务院规定的其他情形。

2.代扣代缴

代扣代缴是指按照税法规定负有扣缴税款义务的单位或个人，在向个人支付应纳税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣除并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。

凡支付个人应纳税所得的企业、事业单位、社会团体、军队、驻华机构(不含依法享有外交特权和豁免的驻华使领馆、联合国及其国际组织驻华机构)、个体户等单位或者个人，为个人所得税的扣缴义务人。

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