国际财务报告准则对评估师的启示和意义

国际评估准则委员会技术委员会副主席　克里斯·斯隆

什么是国际财务报告准则（IFRS）？

IFRS是由国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board， IASB）制定的，在2001年以前一直被称为国际会计准则。IFRS是一个概括性的术语，包括一个财务报告的准备和编制的框架、37个不同标题的单独准则以及由IASB的相关理事会出版的解释。2001年之前出版的32个准则保留IAS前缀，之后出版的准则加IFRS前缀。2005年，超过 90个国家（包括所有欧盟国家）的法律规定，必需或允许采用IFRS准则。

财务报告——事实还是编造？

财务报告由实体（例如任一被整合的或未整合的企业）编制，用来提供关于他们财务状况的信息、财务状况的执行和变动情况，这对于管理很有用，对所有者和其他利益相关者做经济决策时也很有用。

在讨论评估准则对评估师意义之前，值得花些时间来考虑账目的本质。虽然评估专业人员在改进评估建议的准确性和一致性上花费了很多时间，我们希望大家能够知道这样做并不意味着对特定资产在给定日期的评估能得到一个单一的特定值。评估值将取决于对参与者的行为和动机、资产在何种状态下交易等多方面的假设。

同样，IFRS的应用只是要建立一个统一的方法而不是个别行为。很少有一个答案能适用于所有情况。安永会计师事务所2005年的一篇文章有如下论证：

“会计是社会工程而不是纯科学。然而，因为它包含量化概念，有观点认为会计类似于数学，只能有一个正确答案，根据定义，在一套财务报表中只能使用适当科目。实际上，财务报告是在一个公认的原则和惯例范围内仔细判断评估的结果。”

账目处理中的评估师的角色是什么？

评估师的任务是为企业提供信息，帮助它判断怎样在账目的整体范围内计算不同资产。评估师的工作不是决定企业的会计政策（那是企业的主管和审计员的工作），也不是评估交易，我们为客户提供设备使其符合规则地进行“会计比赛”。可以将评估师的角色比喻成足球制造商。足球是比赛应基本具备的，并且它的形状、重量和大小必须依从某些规则，但球的制造商不可能告诉球队如何去玩。

然而，作为专业顾问，准备评估财务报告的评估师应该有怎样将评估用于报表的知识。他们还应该有足够的会计程序知识以了解哪里需要不同的评估假定，以及这些假定对报告价值可能产生的影响。最后，资产的价值将取决于企业做出的其他决定，这需要引起企业及其审计师的注意。

国际评估准则

虽然IVS2005的准则一般适用于所有评估，包括为财务报告而进行的评估准备的具体要求也被包含进了国际评估应用1（IVA1）中。

IVA1规定每个案例的评估师需要报告市场价值。国际会计准则IAS16中明确指出，应采用市场价值来决定物业、厂房和设备的公允价值。虽然有些人质问为什么IVSC坚持评估师报告市场价值而不是公允价值，这个原因在之前已经讨论过，因为市场价值的使用比公允价值这一一般术语更准确。

IVA1还要求评估师与客户共同协商以使双方对于公允价值的假设取得认同。这一点虽然被认为是必要的，但IVA1目前还没有给出关于合适的假设类型的明确指导。这将是一个遗憾，它反映了目前存在的不确定性，这种不确定性是由于IFRS中公允价值缺乏准确定义及它如何被应用于不同情况而造成的。希望这种不确定情况能够得到改善。

基于我自己与会计师、审计师讨论的经验，以及IASB和FASB的公允价值项目出现的问题，我认为评估师需要考虑以下假设，与客户共同讨论，然后在报告中明确写明：

该项资产是否作为持续经营的组成部分将被继续使用？

资产是否因作为持续经营的组成部分而增值？

资产能否独立售出而不中断企业经营？如果可以，是否可归为冗余资产？

企业经营使用的其他资产的价值是否与该项资产的价值有内在联系？

很明显，对于评估师而言，这些可选假定可能得出明显不同的价值，我也认为如果评估师没有和客户商议过，他们提供的建议不完整，因为这些信息可能对企业未来的政策和所采用的会计处理方法产生影响。

结论

评估师只有深刻理解财务报告内在的会计目标，才能够提供相关的、完整的评估信息。他们在编制一个财务报表时必须承认，可独立认定的特殊资产的价值通常与整个企业的价值几乎没有相关性，或从企业分离出来后自身的价值并不重要。必须保证清楚地解释所有进行评估的假设，以便企业和其审计师能评估信息的相关性，因为这些信息是企业财务报告的组成部分。

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