发布时间： 2016年06月02日
正保会计网校高会频道提供：本篇为2016年高会考试《高级会计实务》第九章：“企业合并与合并财务报表”高频考点相关练习题：合并财务报表。
案例分析题
华堂公司为一家从事家电生产的大型国有企业集团公司，由于家电行业的利润越来越薄，公司逐步跨行业发展，近年来对外股权投资业务取得重大进展。2013年度，华堂公司发生的相关业务如下：
（1）华堂公司于2013年1月1日和B公司股东签订股权收购，合同规定以32000万元的价格取得B公司80%的股权，使其成为子公司。1月1日B公司可辨认净资产的公允价值为38000万元，账面价值为36000万元。3月31日华堂公司支付了全部价款并完成股权划转手续，取得了对B公司的控制权。付款当日B公司可辨认净资产的公允价值为39000万元，账面价值为37000万元。收购前，华堂公司与B公司无关联关系。
（2）2013年4月20日华堂公司向控股子公司C公司销售自己生产的商品，销售价格1000万元，销售成本800万元。至12月31日上述货款均未收到，华堂公司计提坏账准备100万元。C公司将该商品作为管理用固定资产，按10年计提折旧，预计净残值为0，12月31日计提减值准备50万元。华堂公司和C公司各为独立的纳税主体。适用的企业所得税税率分别为25%和15%。假定不考虑增值税因素。
（3）2013年10月31日华堂公司以现金1000万元取得Z公司30%的股份，但由于存在其他的，致使华堂公司有权任免Z公司董事会的过半数成员。
假定上述涉及的股份均具有表决权，且不考虑其他因素。
要求：
（1）根据资料（1），判断华堂公司收购B公司股份是否属于企业合并，并简要说明理由；如果属于企业合并，判断属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，同时指出合并日（或购买日），并分别简要说明理由。
（2）根据资料（1），确定华堂公司在合并日（购买日）对B公司长期股权投资的初始投资资本；计算华堂公司在合并财务报表中应确认的商誉金额。
（3）根据资料（2），计算并简要说明华堂公司在编制2013年度合并财务报表时对相关项目的抵消处理。
（4）根据资料（3），判断华堂公司是否应将Z公司纳入其合并财务报表范围，并说明理由。
【答案与解析】
（1）①华堂公司收购B公司股份属于企业合并。
理由：因为华堂公司取得B公司的控制权，且B公司构成一项业务。
②属于非同一控制下的企业合并。
理由：收购前，华堂公司与B公司无关联关系。
③购买日是2013年3月31日。
理由：2013年3月31日华堂公司取得了对B公司的控制权。
（2）华堂公司购买日对B公司长期股权投资的初始投资成本为32000万元，华堂公司在合财务报表中应确认的商誉金额=32000-39000×80%=800（万元）。
（3）①抵消“营业收入”和 “营业成本”项目1000万元；抵消“营业成本”和“固定资产”项目200万元；抵消“递延所得税资产”和“所得税费用”项目50万元。
②抵消“应收账款”和“应付账款”项目1000万元；抵消“资产减值损失”和“应收账款”项目100万元；抵消“递延所得税资产”和“所得税费用”项目25万元。
③抵消“固定资产”和“管理费用”项目13.33万元；抵消“递延所得税资产”和“所得税费用”项目3.33万元。
④抵消“固定资产--固定资产减值准备”和“资产减值损失”50万元；抵消“递延所得税资产”和“所得税费用”项目7.5万元。
附相关的会计处理：
借：营业收入 1000
贷：营业成本 800
固定资产 200
借：递延所得税资产 50（200×25%）
贷：所得税费用 50
借：应付账款 1000
贷：应收账款 1000
借：应收账款--坏账准备 100
贷：资产减值损失 100
借：所得税费用 25（100×25%）
贷：递延所得税资产 25
借：固定资产--固定资产减值准备 50
贷：资产减值损失 50
借：所得税费用 7.5（50×15%）
贷：递延所得税资产 7.5
借：固定资产--累计折旧 13.33（200÷10÷12×8）
贷：管理费用 13.33
借：所得税费用 2（13.33×25%）
贷：递延所得税资产 3.33
（4）华堂公司应将Z公司纳入其合并财务报表范围。
理由：由于华堂公司有权任免Z公司董事会的过半数成员，所以能够决定其财务和经营政策，应当纳入合并财务报表的范围。
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