发布时间： 2016年06月02日
正保会计网校高会频道提供：本篇为2016年高会考试《高级会计实务》第八章：“金融工具会计”高频考点相关练习题：股权激励计划的审批与实施。
案例分析题
甲公司是一家高科技企业，于2010年初实现境外上市。2010年推出以下激励措施：
（1）2010年1月1日，甲公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2010年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2012年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2016年12月31日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表：
单位：元
年份 公允价值 支付现金
2010年 12
2011年 14
2012年 15 16
2013年 20 18
2016年 22
2010年有10名管理人员离开甲公司，甲公司估计三年中还将有8名管理人员离开；2011年又有6名管理人员离开公司，公司估计还将有6名管理人员离开；2012年又有4名管理人员离开，有40人行使股票增值权取得了现金，2013年有30人行使股票增值权取得了现金，2016年有10人行使股票增值权取得了现金。
（2）2010年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股（每股面值1元）。根据股份支付的规定，这些高管人员自2011年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2013年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股2010年12月20日的市场价格为每股12元，2010年12月31日的市场价格为每股15元。
2011年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。
在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2013年12月31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股13.5元。
要求：
（1）分析、判断资料（1）属于权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付？简要说明理由。
（2）分析、判断资料（2）属于权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付？简要说明理由。
（3）根据资料（1），甲公司在2011年确定相关的费用时，应采用哪天权益工具的公允价值？并简要说明理由。
（4）根据资料（1），说明2012年和2013年的会计处理方法。
（5）根据资料（2），甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应采用哪天的权益工具公允价值？并简要说明理由。
（6）根据资料（2），计算甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是多少？
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【答案与解析】
（1）资料（1）属于以现金结算的股份支付。
理由：职工行权时可获得现金，说明是以现金进行结算的。
（2）资料（2）属于以权益结算的股份支付。
理由：高管人员行权时将获得公司的普通股股票，说明是以权益工具进行结算的。
（3）应采用2011年12月31日的公允价值。
理由：以现金结算的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用。
（4）2012年属于等待期，2013年在可行权日之后。
对于现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应按每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。
在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
（5）应采用2010年12月20日的公允价值。
理由：权益结算的股份支付中，权益工具的公允价值应该按照授予日的公允价值确定。
（6）甲公司因高管人员行权增加的股本溢价=100×2×12-200×10=400（万元）。
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