高级会计师：作业成本法

正保会计网校高会频道提供：2016《高级会计实务》案例分析：作业成本法。

案例分析题

乐昌公司生产甲、乙两种产品，为了更精确的核算产品成本，解决产品生产过程中的共同成本的分配问题，采用作业成本法。作业是企业为实现战略目标进行的与顾客价值创造相关的各项资源消耗活动。

B部门是该公司的一个生产车间，主要从事原材料接收、成型加工、质量检验三项工作。经分析，分别选择人工小时、机器小时和检验次数作为三项作业的成本动因。2012年5月，乐昌公司共生产甲产品200件，乙产品100件，B部门产生制造费用100000元。假设B部门工人的熟练程度、等级和工资均无差别。因此，选择人工工时的百分比作为分配资源耗费到作业的资源动因，其中，资源动因的工时百分比根据各作业项目所耗并由相关作业管理人员进行预估分配。其结果如下：

作业项目制造费用（总资源）（1）资源动因（工时百分比）（2）作业成本（3）＝（1）×（2）

材料接收 100000 30% 30000

成型加工 50% 50000

质量检验 20% 20000

要求：

（1）简述作业的特征以及从资源识别及成本核算角度对作业的分类；

（2）假定B部门各项作业按作业动因统计的作业量如下表：

2012年5月份作业量统计

作业项目作业动因作业量

甲产品乙产品

材料接收 人工小时 800小时 400小时

成型加工 机器小时 1200小时 800小时

质量检验检验次数400次600次

据此确定三项作业的分配率，并以此确定甲乙两种产品的作业成本分配额，进一步确定出应分配到甲产品、乙产品的制造费用。

（3）请说明一个完整的作业分析过程包括哪些步骤，并说明作业分析的具体做法；

（4）简述作业改进的方法。

作业名称资源耗费产品名称产量作业量作业分配率成本分配额

（1）（2）（3）（4）（5）（6）＝（2）/∑（5）（7）＝（6）×（5）

材料接收 30000 甲 200 800 25 20000

乙 100 400 10000

成型加工 50000 甲 200 1200 25 30000

乙 100 800 20000

质量检验 20000 甲 200 400 20 8000

乙 100 600 12000

产品名称（1）作业项目（2）作业成本（3）制造费用分配额（4）

甲材料接收 20000 58000

成型加工 30000

质量检验 8000

乙材料接收 ^10000 42000

成型加工 20000

质量检验 12000

合 计 100000

【答案与解析】

（1）作业具有以下特征：

①作业业是投入产出因果联动的实体；②作业贯穿于企业经营的整个过程，包括企业内部和连接企业外部的各种作业；③作业可量化。

从资源识别及成本核算角度，企业的各项作业又可具体分为以下四类：①单位级作业；②批次级作业；③品种级作业；④设施级（或管理级）作业。

（2）作业分配率：

材料接收：30000/（800＋400）＝25（元/小时）

成型加工：50000/（1200＋800）＝25（元/小时）

质量检验：20000/（400＋600）＝20（元/次）

作业成本计算表

作业名称资源耗费产品名称产量作业量作业分配率成本分配额

（1）（2）（3）（4）（5）（6）＝（2）/∑（5）（7）＝（6）×（5）

材料接收 30000 甲 200 800 25 20000

乙 100 400 10000

成型加工 50000 甲200 1200 25 30000

乙 100 800  20000

质量检验 20000 甲 200 400 20 8000

乙 100 600 12000

作业成本汇总

产品名称（1）作业项目（2）作业成本（3）制造费用分配额（4）

甲材料接收 20000 58000

成型加工 30000

质量检验 8000

乙材料接收 ^10000 42000

成型加工 20000

质量检验 12000

合 计 100000

（3）一个完整的作业分析过程包括以下四个步骤：①区分增值作业和非增值作业。②分析确认重要性作业。③对标及有效性分析。④关联性分析。

具体做法包括：①资源动因分析：评价作业的有效性；②作业动因分析：评价作业的增值性；③作业链综合分析。

（4）作业改进的方法主要有：①消除不必要作业以降低成本；②在其他条件相同时选择成本最低的作业；③提高作业效率并减少作业消耗；④作业共享；⑤利用作业成本信息编制资源使用计划并配置未使用资源。

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