高级会计师：预算控制

正保会计网校高会频道提供：2016年《高级会计实务》案例分析：预算控制。

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案例分析题

某企业以前年度采用固定预算编制方法，随着公司的发展，公司管理者发现每年的实际销售收入、利润等财务指标与年初的预算目标相差非常大，于是公司开始采用弹性预算的编制方法编制2016年的预算。

关于制造费用的预算，有如下数据：

制造费用预算

业务量范围　5400～6600（机器工时）

费用项目固定费用（元/月）变动费用（元/机器工时）

运输费用　0.20

电力费用　0.80

材料费用　0.10

修理费用　800　0.85

油料费用　1000　0.20

折旧费用　2500

人工费用　1000

合 计　5300　2.15

备 注当业务量超过5000工时后，修理费中的固定费用将由800元上升为1000元

要求：

（1）根据表中的资料，采用制造费用=固定制造费用a 单位变动制造费用×业务量b的公式，填写下表。

制造费用预算（列表法） 单位：元

弹性预算公式不同生产与销售水平上的制造费用的弹性预算

（最差）90%（最可能）100%（最佳）110%

业务量（直接机器工时）6000

占正常生产能力百分比　100%

变动成本：

运输费用（b＝0.2）1200

电力费用（b＝1.0）4800

材料费用（b＝0.1）600

合 计　6600

混合成本：

修理费用　6100

油料费用　2200

合 计　8300

固定成本：

折旧费用　2500　2500　2500　2500

人工费用　1000　1000　1000　1000

合 计　3500　3500　3500　3500

总 计　18400

（2）简要说明弹性预算的优点；

（3）简述常见的预算编制方法；

（4）简述企业编制预算时采用的一般编制方式和步骤；

（5）简述成功的预算编制的特征。

业务量（直接机器工时）弹性预算公式不同生产与销售水平上的制造费用的弹性预算

（最差）90%　（最可能）100%　（最佳）110%

业务量（直接机器工时）6000 5400 6000 6600

占正常生产能力百分比 100% 90% 100% 110%

变动成本：

运输费用（b＝0.2）1200 1080 1200 1320

电力费用（b＝1.0）4800 4320 4800 5280

材料费用（b＝0.1）600 540 600 660

合 计 6600 5940 6600 7260

混合成本：

修理费用 6100 5590 6100 6610

油料费用 2200 2080 2200 2320

合 计 8300 7670 8300 8930

固定成本：

折旧费用 2500 2500 2500 2500

人工费用 1000 1000 1000 1000

合 计 3500 3500 3500 3500

总 计 18400 17110 18400 19690

【答案与解析】

（1）制造费用预算（列表法） 单位：元

业务量（直接机器工时）弹性预算公式不同生产与销售水平上的制造费用的弹性预算

（最差）90% （最可能）100% （最佳）110%

业务量（直接机器工时）6000 5400 6000 6600

占正常生产能力百分比 100% 90% 100% 110%

变动成本：

运输费用（b＝0.2）1200 1080 1200 1320

电力费用（b＝1.0）4800 4320 4800 5280

材料费用（b＝0.1）600 540 600 660

合 计 6600 5940 6600 7260

混合成本：

修理费用 6100 5590 6100 6610

油料费用 2200 2080 2200 2320

合 计 8300 7670 8300 8930

固定成本：

折旧费用 2500 2500 2500 2500

人工费用 1000 1000 1000 1000

合 计 3500 3500 3500 3500

总 计 18400 17110 18400 19690

（2）优点：能够适应不同经营情况的变化，在一定程度上避免了对预算的频繁修改，有利于预算控制作用的更好发挥；能够使各责任中心实施更为细致的差异分析，为业绩评价建立更加客观合理的基础。

（3）常见的预算编制方法有：定期预算法、滚动预算法、增量预算法、零基预算法、固定预算法、弹性预算法、项目预算法、作业基础预算法等。

（4）企业编制预算时，一般采取“上下结合、分级编制、逐级汇总”的“混合式”方式进行，具体包括确定目标、编制上报、审查平衡、审议批准。

（5）成功的预算编制至少具有以下特征：

①与企业战略管理流程相一致；②预算指标体系科学合理；③计划与预算相结合；④假设合理、预算的准确性高；⑤与公司的绩效评价系统相一致；⑥预算编制方法选择适当。

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