发布时间： 2016年05月28日

高级会计师：股权激励计划的审批与实施（1）

正保会计网校高会频道提供：2016年《高级会计实务》案例分析：股权激励计划的审批与实施（1）。

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案例分析题

甲公司是一家高科技企业，于2010年初实现境外上市。2010年推出以下激励措施：

（1）2010年1月1日，甲公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2010年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2012年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2016年12月31日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表：

单位：元

年份　　公允价值　　支付现金

2010年　　12

2011年　　14

2012年　　15　　16

2013年　　20　　18

2016年　　22

2010年有10名管理人员离开甲公司，甲公司估计三年中还将有8名管理人员离开；2011年又有6名管理人员离开公司，公司估计还将有6名管理人员离开；2012年又有4名管理人员离开，有40人行使股票增值权取得了现金，2013年有30人行使股票增值权取得了现金，2016年有10人行使股票增值权取得了现金。

（2）2010年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股（每股面值1元）。根据股份支付的规定，这些高管人员自2011年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2013年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股2010年12月20日的市场价格为每股12元，2010年12月31日的市场价格为每股15元。

2011年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。

在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2013年12月31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股13.5元。

要求：

（1）分析、判断资料（1）属于权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付？简要说明理由。

（2）分析、判断资料（2）属于权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付？简要说明理由。

（3）根据资料（1），甲公司在2011年确定相关的费用时，应采用哪天权益工具的公允价值？并简要说明理由。

（4）根据资料（1），说明2012年和2013年的会计处理方法。

（5）根据资料（2），甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应采用哪天的权益工具公允价值？并简要说明理由。

（6）根据资料（2），计算甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是多少？

【答案与解析】

（1）资料（1）属于以现金结算的股份支付。

理由：职工行权时可获得现金，说明是以现金进行结算的。