天津市会计从业资格考试《会计基础》精讲讲义第十五章（2）

第二节 应付职工薪酬的会计处理

ü “应付职工薪酬”：核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。贷方登记本月实际发生的应付职工薪酬总额，即应付职工薪酬的分配数。借方登记本月实际支付的应付职工薪酬。期末贷方余额反映企业尚未支付的应付职工薪酬。

(3)明细账户：“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等

【例2-单选】(2005)应在“应付职工薪酬”账户贷方登记的是(　)。

A.本月实际支付的工资数

B.本月应分配的工资总额

C.本月结转的代扣款项

D.本月多支付的工资数

【答案】B

一、货币性职工薪酬【题型：单选、判断、分录】

(一)确认应付职工薪酬(注意明细即可)

借：生产成本 (生产工人的职工薪酬)

制造费用 (车间管理人员的职工薪酬)

管理费用 (行政管理部门人员、福利人员、离退休人员的职工薪酬)

销售费用 (销售人员的职工薪酬)

在建工程 (在建工程负担的职工薪酬)

研发支出 (研发支出负担的职工薪酬)

贷：应付职工薪酬

(二)发放

1.工资发放

借：应付职工薪酬——工资

贷：银行存款(或库存现金)

其他应收款 (代垫的房租、医药费、水电费等)

应交税费-应交个人所得税

2.职工福利费及工会经费、职工教育经费、社会保险等发放

借：应付职工薪酬----职工福利

----工会经费

----职工教育经费

----社会保险费

贷：银行存款(或库存现金)

【例7-教材15-1、2】某公司本月应付职工薪酬总额为205 000元，其中，车间生产工人工资l50 000元，车间管理人员工资20 000元，厂部行政管理人员工资l5 000元，从事专项工程人员工资10 000元，福利人员工资5 000元，生产工人其他福利5 000元。该公司当月扣回为职工代垫的医药费3000元，实发工资202 000元，提取现金发放工资。

借：生产成本 　　　l55 000(l50 000 5 000)

制造费用 　　　20 000

管理费用 　　　20 000(15 000 5 000)

在建工程 　　　l0 000

贷：应付职工薪酬 205 000

借：库存现金　　　202 000

贷：银行存款　　　202 000

借：应付职工薪酬——工资　205 000

贷：库存现金　　　　　　　 202 000

其他应收款——代垫医药费　　　3 000

【例8-单选】(2001)能够计入产品成本的工资费用是(　)

A.车间管理人员工资

B.在建工程人员工资

C.专设销售机构人员工资

D.企业管理部门人员工资

【答案】A

【例9-分录】(2004)月末分配本月份工资费用。其中：基本生产车间生产工人工资21 000元;生产车间管理人员工资4 520元;企业管理人员工资16 300元;在建工程人员工资5 890元。(5分)

【答案】

借：生产成本　　　21 000

制造费用　　　 4 520

管理费用　　　16 300

在建工程　　　 5 890

贷：应付职工薪酬　　　47 710

【例10-分录】(2007)根据“工资结算汇总表”，本月发生基本生产车间生产工人工资56 556元，车间管理人员工资9 564元，行政管理部门人员工资54 000元，福利部门人员工资4 600元，专设销售机构人员工资19 200元。编制分配工资费用的会计分录。(6分)

【答案】

借：生产成本　　56 556

制造费用　　9 564

管理费用　　58 600

销售费用　　19 200

贷：应付职工薪酬　　　143 920

二、非货币性职工薪酬

(一)自产产品作为职工福利

1.确认应付职工薪酬：

借：管理费用(生产成本、制造费用等科目)

贷：应付职工薪酬(价税合计)

2.发放福利时：

借：应付职工薪酬

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本

贷：库存商品

【例11-教材15-3、4】甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，2010年2月，公司以其生产的每台成本为1000元的电视机作为福利发放给公司每名职工。该型号电视机的售价为1400元，适用的

增值税税率为17%。假定公司职工中l70名为直接参加生产的人员，30名为总部管理人员。甲公司的账务处理如下：

(1)确认非货币性福利

一台电视机的价税合计=1400×(1 17%)

计入生产成本的金额为：170×1400×(1 17%)=278460(元)

计入管理费用的金额为：30×1400×(1 17%)=49140(元)

借：生产成本　　　　　　 278460

管理费用　　　　　 　49140

贷：应付职工薪酬---非货币性福利　　　　327600

(2)实际发放非货币性福利

借：应付职工薪酬---非货币性福利　　　 327600

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　280000

应交税费——应交增值税(销项税额)　47600

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　200000

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　200000

(二)拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用：

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