发布时间： 2016年05月23日

2016注会《审计》知识点：重大错报风险

知识点：识别和评估重大错报风险

（一）会计估计不确定性的影响因素

1.会计估计对判断的依赖程度；

2.会计估计对假设变化的敏感性；

3.是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术；

4.预测期长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性；

5.是否能够从外部来源获得可靠数据；

6.会计估计依据可观察到或不可观察到的输入数据的程度。

估计的不确定性是导致会计估计重大错报风险的根源。不确定程度可能影响会计估计对管理层偏向的敏感性：不确定程度越高，存在管理层偏向的可能性越大。

（二）具有高度估计不确定性的会计估计

1.高度依赖判断的会计估计，如未决诉讼，多年后才能确定结果；

2.未采用经认可的计量技术计算的会计估计；

3.采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计。

4.复核管理层在上期估计结果与实际结果之间存在很大差异的情况下作出的会计估计。

针对高度不确定性的会计估计，还需注意以下两点：

（1）注册会计师应根据职业判断确定具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险[很可能但非必然].反之，导致会计估计特别风险的主要原因是估计的不确定性。

（2）某些情况下，估计不确定性非常高，以致难以作出合理的会计估计，编制基础可能禁止在财务报表中对此进行确认或以公允价值计量。此时，特别风险不仅与会计估计是否应予确认或以公允价值计量相关，而且与披露的充分性相关。

四、应对评估的重大错报风险

（一）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关证据

一旦存在这种证据，就具有很强的证明力。例如，期后不久出售存货，可能提供有关其可变现净值估计的审计证据。

（二）测试管理层如何作出会计估计

1.考虑计量方法

2.评价使用的模型

3.评价使用的假设

（1）单项假设是否显得合理；

（2）假设是否相互依赖且具有内在一致性；

（3）当这些假设汇总起来考虑或结合其他假设考虑时，无论是对特定会计估计还是其他会计估计，是否显得合理；

（4）对于公允价值会计估计，假设是否恰当地反映可观察到的市场假设。

（三）测试与管理层如何作出会计估计相关的控制

（四）作出点估计或区间估计以评价管理层的点估计

当估计的不确定性较低时，注册会计师可以做出点估计，直接与管理层做出的点估计比较。但随着估计的不确定性的增加，注册会计师可能做出区间估计，与管理层的点估计比较。

作出点估计或区间估计以评价管理层的点估计时，应注意：

1.如使用有别于管理层的假设或方法做出点估计或区间估计，注册会计师应充分了解管理层的假设或方法，以确定在作出估计时已考虑了相关变量，并评价与管理层的点估计存在的任何重大差异。

2.如认为使用区间估计是恰当的，应当基于可获得的审计证据缩小区间，直至该区间范围内的所有结果均可被视为合理。

当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的。

下列方法可以将区间估计的区间缩小至某一区域，使该区域内所有结果视为合理的：

（1）从区间估计中剔除注册会计师认为不可能发生的极端结果；

（2）根据可获得的审计证据，继续缩小区间估计直至注册会计师认为该区间估计内的所有结果均视为是合理的