发布时间： 2016年05月19日
一、应交税费概述【题型：多选】
“应交税费”科目借方登记实际交纳的税费;贷方登记应缴纳的税费;余额在贷方，表示企业尚未交纳的税金;余额在借方，表示多交或尚未抵扣的税费。
【注意】企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金不通过"应交税费"科目核算。
【例1-多选】企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有()
A.印花税
B.耕地占用税
C.房产税
D.土地增值税
【答案】CD
二、应交增值税的核算
(一)增值税概述
1.征税范围：销售货物、进口货物，加工、修理修配劳务
2.纳税人：按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税企业和小规模纳税企业。
(1)一般纳税企业应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额
(2)小规模纳税企业应纳增值税额=销售额×规定的征收率
(二)一般纳税企业的账务处理
1.采购商品和接受应税劳务
(1)当期准予扣除的进项税额：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;从海关取得完税凭证上注明的增值税额。
(2)会计核算
①购进存货或生产经营用固定资产
借：原材料、库存商品等
固定资产、工程物资等(生产经营用固定资产)
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款等
②接受应税劳务
借：管理费用、销售费用
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款等
【例2-教材例16-1】某企业为增值税一般纳税企业，购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款50 000元，增值税税额8 500元，货物尚未到达，款项已用银行存款支付。该企业采用实际成本对原材料进行核算。该企业有关的会计分录如下：
借：在途物资 50 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 8 500
贷：银行存款 58 500
【例3-教材例16-2】某企业购入一台不需要安装的设备，价款为200 000元，增值税专用发票上注明的增值税额为34 000元，款项尚未支付。该企业有关的会计分录如下：
借：固定资产 200 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 34 000
贷：应付账款 234 000
【例4-教材例16-3】某企业行政部门修理一辆轿车，对方开来的专用发票上注明修理费用10 000元，增值税税额1 700元，款项已用银行存款支付。该企业有关的会计分录如下：
借：管理费用 10 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 1 700
贷：银行存款 11 700
2.销售货物或提供劳务
借：应收账款等
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
【例5-教材例16-4】某企业销售产品一批，价款600 000元，按规定应收取增值税额102 000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。
借：应收账款 702 000
贷：主营业务收入 600 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 102 000
【例6-教材例16-5】某企业为外单位提供加工劳务，约定收取价款30 000元，适用的增值税税率为17%，加工完成，款项已收到并存入银行。
借：银行存款 35 100
贷：主营业务收入 30 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 5 100
3.交纳增值税
借：应交税费——应交增值税(已交税金)
贷：银行存款
【例7-教材例16-6】某企业以银行存款交纳本月增值税60 000元。该企业有关的会计分录如下：
借：应交税费——应交增值税(已交税金) 60 000
贷：银行存款 60 000
【例8-教材例16-7】某企业本月发生销项税额合计96 000元，进项税额27 300元，已交增值税60 000元。求该企业本月“应交税费——应交增值税”科目的余额。
96 000-27 300-60 000=8 700(元)
该金额在贷方，表示企业尚未交纳增值税8 700元。
(三)小规模纳税企业的账务处理【题型：判断】
1.特点：购进时小规模纳税企业进项税额不能抵扣，增值税直接计入有关货物或劳务的成本;销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票，按照不含税销售额和征收率计算交纳增值税。
2.科目设置：“应交增值税”下不需要设置明细科目。
3.会计处理：
借：原材料等(含税价)
贷：银行存款等
借：银行存款等
贷：主营业务收入等
应交税费——应交增值税
借：应交税费——应交增值税
贷：银行存款
不含税销售额=含税销售额÷(1 征收率)
推理过程：含税销售额=不含税销售额 不含税销售额*征收率
=不含税销售额*(1 征收率)
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