高级会计师备考：预算分析（2）

高级会计师培训频道提供：本篇为高会考试《高级会计实务》第三章“企业预算管理”第四节重点精讲：预算控制，本节内容主要介绍预算分析。

【“预算分析”相关知识点】

1.预算分析的作用

2.预算分析的流程

3.预算分析方法

4.预算分析要点

【重点精讲】：预算分析

（三）预算分析方法

1.差异分析

差异分析就是计算各预算报表的数据与实际绩效之间的差异，分析引起差异的内外部原因，及时发现和解决预算执行过程中出现的问题和存在的风险，为预算控制提供目标、方向和重点。

差异分析包括：销售差异分析、生产预算差异分析、采购差异分析、管理费用差异分析、财务费用差异分析、产品成本差异分析、利润差异分析等。

2.对比分析

对比分析是将某项指标与性质相同的指标项进行对比来揭示差异，分析报表中的项目与总体项目之间的关系及其变动情况，探讨产生差异的原因，判断企业预算的执行情况。

对比分析包括：实际数与预算数的对比分析；同比分析，即将本期实际数与上年同期实际数进行对比分析，如今年的二月份与去年的二月份数据比较；环比分析，即将本期实际数与上期实际数对比分析等。

3.对标分析

“对标管理”是通过选取国内外同行业优秀企业的最佳实践，并以此为基准与本企业进行比较、分析、判断，从而使本企业的业绩不断改进的一个过程。

预算管理中的对标分析就是选取行业内标杆企业作为比较标准，通过对标分析，可以了解企业在行业竞争中的地位，明确差距，提出相应的改进措施。

4.结构分析

结构是指某一子项占其总项的百分比，如期间费用中管理费用、财务费用、销售费用所占的比例，或办公费用、研发费用等占管理费用的比例。结构分析就是分析实际数结构与预算数结构之间的差异，分析结构变化对预算完成情况的不同影响。

5.趋势分析

趋势分析根据企业连续几个时期的分析资料，确定分析期各有关项目的变动情况和趋势。包括月度趋势分析、季度趋势分析、年度趋势分析等

6.因素分析

在对比分析中，为细分差异，需要将指标构成分解为几项因素，并对几项因素进行逐一替换分析。

7.排名分析

排名分析，是指针对企业内部功能相同或相似的责任单位，选择一些能够反映责任单位运营情况的核心指标（如人均销售收入、人均管理费用等）进行排名，再进一步分析差距的原因，促进排名落后的责任单位加强管理、改善业绩。

8.多维分析

多维分析指对多维形式组织起来的数据进行上卷、下钻、切片、切换、旋转等各种分析操作，使分析者能从多个角度、多个侧面观察数据库中的数据，从而更深入地了解包含在数据中的信息和内涵。

（四）预算分析要点

1.统一分析数据：财务报告信息与ERP预算信息差异

2.与战略分析、行业分析和相关宏观经济分析相结合

企业的预算完成情况好不好，不能只看实际绩效与预算目标的差异，还需要联系企业战略、行业变化和相关宏观经济情况进行分析和判断。

3.改进预算分析方法

国内很多企业在进行预算分析时，都会采用传统的杜邦分析法，将净资产收益率（ROE）分解为销售利润率、资产周转率和权益系数。但传统的杜邦分析法存在很多缺陷，如经营性资产与金融性资产、经营性收益与财务性收益不分，财务杠杆计算不准确等，在很多情况下并不能正确反映企业的真实绩效，需要企业在预算分析时注意修正该方法

4.完善预算评价指标

判断企业预算完成情况好坏的最终标准是企业价值是否最大化，而不是某一角度来看的指标改善。例如，流动比率、速动比率，传统观点认为，这两个比率越高，表明企业的短期偿债能力越强。东奥高会频道小编“娜写年华”发布。但是，从股东角度和管理者角度看，偿债能力过强并不是好事，它在一定程度上说明了企业资本利用效率和效益不高。所以，应该根据分析目的，选择恰当的评判标准，正确评价企业的实际绩效。

5.提出改进性建议

通过预算执行情况分析，不仅要揭示出经营中存在的问题和风险，并且要提出相应的对策性建议。并评估企业战略调整或修正后可能带来的经济后果，促进企业战略和经营目标的实现。