高会考试备考：运营预算的编制（2）

高级会计师培训频道提供：本篇为高会考试《高级会计实务》第三章“企业预算管理”第三节重点精讲：预算编制，本节内容主要介绍运营预算的编制。

【“运营预算的编制”相关知识点】

1.销售预算

2.生产预算

3.直接材料预算

4.直接人工预算

5.制造费用预算

6.产品销售成本预算

7.期间费用预算（销售费用与管理费用预算）

8.预计利润表的编制

【重点精讲】：运营预算的编制

（四）直接人工预算

直接人工预算是预算期产品生产直接耗用人工费用的预算。当企业存在不同的产品和生产车间的情况下，应按照产品品种和生产车间分别编制直接人工预算，并汇总形成企业总的直接人工预算。

直接人工以生产预算为基础编制，主要内容包括：单位产品工时、人工工时总量、每小时人工费用、人工费用总额等。

需要注意的是：编制直接人工预算时，要考虑编制基础是否发生变化。例如，科学技术的进步，以及学习曲线或经验曲线的效应，会降低单位产品的实际工时，需要对定额工时进行修正。东奥高会频道小编“娜写年华”发布。随着我国劳动力供应过剩状况的改变以及人口红利的减弱，一般情况下，每小时的人工费用会相应提高。

（五）制造费用预算

制造费用是预算期产品生产所需制造费用的预算。当企业存在不同的产品和生产车间的情况下，应按照产品品种和生产车间分别编制制造费用预算，并汇总形成企业总的制造费用预算。

一般将制造费用分为变动制造费用和固定制造费用两类，变动制造费用以生产预算为基础编制；固定制造费用与本期产量没有相关性，必须按照实际情况加以预计。

（六）产品销售成本预算

产品销售成本预算是预算期产品生产成本的预算。是生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的汇总。主要内容包括：产品的单位成本和总成本。单位产品成本的有关数据来自直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算。

（七）期间费用预算（销售费用与管理费用预算）

销售费用预算是企业预算期有关产品销售费用的预算。企业在编制销售费用预算时，应按品种、按地区、按用途对往期的销售费用的效果进行分析，结合企业的销售预算进行估计。

管理费用预算是企业一般管理费用的预算。在其他因素不变的情况下，随着企业规模扩大，管理效率提高，管理费用占销售收入的比例会相应下降。东奥高会频道小编“娜写年华”发布。企业在估计管理费用金额时，需要充分考虑经营战略的调整和修正，如研发投入的增加、组织架构调整等因素。

（八）预计利润表的编制

预计利润表（亦称预算利润表、利润预算表等），是企业预算期营业利润、利润总额和税后利润的预算。预计利润表是企业的一种综合性预算，是在销售预算、产品成本预算、销售费用预算、管理费用预算等基础上汇总编制而成的。

需要注意的是：企业在预计财务费用时，应当考虑预算期的各种筹资情况和筹资方式。例如，某企业上个预算期向银行借款10个亿，但在上个预算期间，该公司成功在A股上市，通过IPO方式筹集10个亿资本，在这种情况下，该企业预算期的财务费用就会大大减少。另外，企业营销方式和信用政策的变化，也会影响到预算期的利息费用。