高会考试备考：运营预算的编制（1）

高级会计师培训频道提供：本篇为高会考试《高级会计实务》第三章“企业预算管理”第三节重点精讲：预算编制，本节内容主要介绍运营预算的编制。

【“运营预算的编制”相关知识点】

1.销售预算

2.生产预算

3.直接材料预算

4.直接人工预算

5.制造费用预算

6.产品销售成本预算

7.期间费用预算（销售费用与管理费用预算）

8.预计利润表的编制

【重点精讲】：运营预算的编制

企业的全面预算（亦称总预算）通常以年度为基础进行编制，是公司所有预算的汇总。总预算包括运营预算和财务预算。

运营预算的编制需要汇总各种预算，包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、间接费用预算以及期间费用（销售与管理费用等）的预算。运营预算中所包括的预算信息最终会体现在预测的损益表中。

（一）销售预算

销售预算是企业运营预算、是企业年度预算编制的基础，根据销售预算来编制生产预算、费用预算、成本预算、企业首先编制销售预算现金预算等。

编制销售预算的关键是销售预测的准确性。

销售预测是企业对下一期间未来销售额的主观预计。企业在进行销售预测时，不仅要考虑到历史的销售趋势，还需要考虑经济状况、产业结构的变化，竞争者的行为，技术的更新，投入品的成本上升，产品定价决策和信用政策，未履行的订单数量，以及企业营销策略的改变和潜在客户的增加

销售预算包括两个关键要素：下一期间的预计销售数量；下一期间的预计销售价格。

企业的年度销售预算一般都分解到季度，甚至月度。企业在对年度销售预算进行分解时。需要考虑企业经营与销售的季节性特点。

（二）生产预算

产量的确定不仅需要考虑预算的销售量，还需要考虑主体的期初期末的存货水平。具体计算公式如下：

预算产量=预算销售量＋预期期末存货-期初存货

在编制生产预算时，生产经理需要估计生产设备、存货和人员等要素的成本，以及新设备的投资、需要增加的员工数量、产能约束以及进度安排等。

在企业的生产和销售业务管理过程中，编制生产顶算不仅要以销售预算为基础，还要结合生产能力和仓库容量等条件，同时应考虑成本费用因素。东奥高会频道小编“娜写年华”发布。此外，有些产品的生产或销售客观上存在着季节性或周期性，需要合理安排生产进度。

（三）直接材料预算

直接材料预算是预算期产品生产直接耗用原材料及原材料采购的预算。在产品生产需要多种原材料的情况下，企业应按照原料的主要品种分别编制直接材料预算。并汇总形成企业总的直接材料预算。

直接材料预算是以生产预算为基础编制的，主要内容包括：原材料单位产品用量、生产耗用数量、期初和期末存量、本期采购数量等。

本期采购数量 =（本期生产耗用数量＋期末存量）- 期初存量

需要注意的是：由于预算的编制是建立在一系列的假设之上的，在编制直接材料预算时，一定要考虑技术、工艺革新所带来的材料耗用用量的变化。由于原材料采购需要付出现金，为编制现金预算的需要，直接材料预算还应预计各期原材料采购的现金流出。