发布时间： 2016年04月19日

高级会计实务备考：套期保值的会计处理（2）

高级会计师网校频道提供：本篇为高会考试《高级会计实务》第八章“金融工具会计”第四节重点精讲：套期保值，本节内容主要介绍套期保值的会计处理。

【“套期保值的会计处理”相关知识点】

1.套期工具及被套期项目的认定

2.运用套期保值会计的条件

3.套期保值确认和计量

【重点精讲】：套期保值的会计处理

（二）运用套期保值会计的条件

1.运用套期保值会计方法应同时满足下列条件

（1）在套期开始时，企业对套期关系（即套期工具和被套期项目之间的关系）有正式指定。

（2）该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略。

（3）对预期交易的现金流量套期，预期交易应当很可能发生，且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险。

（4）套期有效性能够可靠地计量。

（5）企业应当持续地对套期有效性进行评价，并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效。

2.套期保值有效性评价

套期只有满足下列全部条件时，企业才能认定其为高度有效：

（1）在套期开始及以后期间，该套期预期会高度有效地抵销套期指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动。

（2）该套期的实际抵销结果在80%至125%的范围内。

3.套期保值有效性评价方法

常见的套期有效性评价方法有三种：主要条款比较法、比率分析法、回归分析法。

（1）主要条款比较法

主要条款比较法是通过比较套期工具和被套期项目的主要条款，以确定套期保值是有效的。

在以利率互换对利率风险进行套期、以远期合同对很可能发生的预期商品购买进行套期保值可以采用主要条款比较法。

（2）比率分析法

比率分析法是通过比较被套期风险引起的套期工具和被套期项目公允价值或现金流量变动比率，以确定套期是否有效的方法。运用比率分析法时，企业可以累积变动数为基础比较，或以单个期间变动数为基础比较。如果上述比率没有超过80%至125%的范围，可以认定套期是高度有效的。

（3）回归分析法