高级会计实务备考：内部商品交易的合并处理（2）

高级会计师网校频道提供：本篇为高会考试《高级会计实务》第九章“企业合并与合并财务报表”第二节重点精讲：合并财务报表，本节内容主要介绍内部商品交易的合并处理。

【“内部商品交易的合并处理”相关知识点】

1.内部商品交易的合并处理

【重点精讲】：内部商品交易的合并处理

（三）存货跌价准备的合并处理

1.初次编制合并财务报表时存货跌价准备的合并处理

要点：站在集团的角度看应抵销的金额

抵销分录：

借：存货

贷：资产减值损失

2.连续编制合并财务报表时存货跌价准备的合并处理

要点：站在集团的角度看应抵销的金额；注意年度之间的衔接。

（四）与合营企业、联营企业内部交易的合并报表调整

投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销。

该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易，当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。

1.顺流交易

对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。

以存货为例，个别财务报表和合并财务报表会计处理如下：

（1）投资当年个别财务报表：

借：长期股权投资

贷：投资收益（扣除内部交易损益×投资比例）

（2）投资当年合并财务报表

借：营业收入（内部交易收入×投资比例）

贷：营业成本（内部交易成本×投资比例）

投资收益

2.逆流交易

对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未向外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。以存货为例，个别财务报表和合并财务报表会计处理如下：

（1）投资当年个别财务报表

借：长期股权投资

贷：投资收益 （扣除内部交易损益╳投资比例）

（2）投资当年合并财务报表

借：长期股权投资

贷：存货

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