高级会计实务备考：非同一控制下企业合并的会计处理（4）

高级会计师网校频道提供：本篇为高会考试《高级会计实务》第九章“企业合并与合并财务报表”第一节重点精讲：企业合并，本节内容主要介绍非同一控制下企业合并的会计处理。

【“非同一控制下企业合并的会计处理”相关知识点】

1.非同一控制下的企业合并

2.非同一控制下企业合并的处理原则

3.非同一控制下的控股合并

4.非同一控制下的吸收合并

5.通过多次交易分步实现的企业合并

6.反向购买的处理

7.购买子公司少数股权的处理

8.不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理

9.被购买方的会计处理

10.通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权的会计处理

【重点精讲】：非同一控制下企业合并的会计处理

（八）不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理

企业持有对子公司投资后，如将对子公司部分股权出售，但出售后仍保留对被投资单位控制权，被投资单位仍为其子公司的情况下，出售股权的交易应区别母公司个别财务报表与合并财务报表分别处理：

1.从母公司个别财务报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认有关处置损益，即出售股权取得的价款或对价的公允价值与所处置投资账面价值的差额，应作为投资收益或是投资损失计入处置投资当期母公司的个别利润表。

2.在合并财务报表中，因出售部分股权后，母公司仍能够对被投资单位实施控制，被投资单位应当纳入母公司合并财务报表。

（九）被购买方的会计处理

非同一控制下的企业合并中，被购买方在企业合并后仍持续经营的，如购买方取得被购买方l00%股权，被购买方可以按合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账，其他情况下被购买方不应因企业合并改记资产、负债的账面价值。

在实务中，如果将被购买方资产、负债账面价值调整为公允价值，则后期纳税处理将变得非常复杂。因此，一般情况下，被购买方不调整为公允价值。

（十）通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权的会计处理

多次交易导致丧失控制下情况下处置部分对子公司投资，分为二种情况：

1.一般情况下，如果处置时不丧失控制权，应当按照上述（七）进行处理；在处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施共同控制的情况下，分个别报表和合并报表分别处理：

①在个别报表中的处理

对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现的净损益中应享有的份额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润）中应享有的份额，调整留存收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积--其他资本公积”。

②在合并报表中的处理

在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在处置日（即丧失控制权日）的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益；如果存在相关的商誉，还应扣除商誉。

2. 根据《企业会计准则解释第5号》，特殊情况下，处置对子公司股权投资直至丧失控制权的各项交易属于一揽子交易的，应当按照实质重于形式的原则（即法律上看尚未丧失控制权，但实质上已经丧失），应当将各项交易作为一项处置子公司并丧失控制权的交易进行会计处理；东奥高会频道小编“娜写年华”整理发布。但是，在丧失控制权之前每一次处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额，在合并财务报表中应当确认为其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。

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