高级会计实务股份支付的会计处理（2）

高级会计师培训频道提供：本篇为高会考试《高级会计实务》第八章“金融工具会计”第五节重点精讲：股权激励，本节内容主要介绍股份支付的会计处理。

【“股份支付的会计处理”相关知识点】

1.股份支付的四个主要环节

2.可行权条件的种类

3.股份支付的确认和计量原则

4.股份支付的具体会计处理

【重点精讲】：股份支付的会计处理

（四）股份支付的具体会计处理

1.以权益结算的股份支付的会计处理

（1）授予日

除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不做会计处理。

（2）等待期内每个资产负债表日

按授予日公允价值为基础确认成本费用，同时计入资本公积，不确认其后续公允价值变动。

借：管理费用等

贷：资本公积-其他资本公积

（3）行权日

借：银行存款

资本公积-其他资本公积

贷：股本（或库存股）

资本公积-股本溢价（差额）

2.以现金结算的股份支付的会计处理

（1）授予日

除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不做会计处理。

（2）等待期内每个资产负债表日

按每个资产负债表日公允价值为基础确认成本费用，同时计入负债。

借：管理费用等

贷：应付职工薪酬

（3）可行权日之后

企业在行权日之后不再确认成本费用。负债公允价值的变动应当计入公允价值变动损益。

3.回购股份进行职工期权激励

（1）回购股份

借：库存股

贷：银行存款

（2）确认成本费用

借：管理费用等

贷：资本公积--其他资本公积

（3）职工行权

借：银行存款（行权时收到的现金）

资本公积--其他资本公积

贷：库存股

资本公积--股本溢价（差额）

4.条款和条件的修改

（1）条款和条件的有利修改

应考虑修改后的可行权条件，将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。

（2）条款和条件的不利修改

如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。

（3）取消或结算

①将取消或结算作为加速可行权处理，将原本应在剩余等待期内确认的金额立即计入当期损益，同时确认资本公积。

②在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用。

③以新的权益工具替代被取消的权益工具，应以与处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对所授予的替代权益工具进行处理。

5.集团内股份支付的特别考虑

企业集团（由母公司和其全部子公司构成）内发生的股份支付交易，应当按照以下规定进行会计处理：

（1）结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；东奥高会频道小编“娜写年华”整理发布。除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。

结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债。

（2）接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。

等待期内具体账务处理如下：

（1）结算企业（母公司）以其本身权益工具结算，接受服务企业（子公司）没有结算义务

①结算企业

借：长期股权投资

贷：资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）

②接受服务企业

借：管理费用等

贷：资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）

③合并财务报表中应编制如下抵消分录

借：资本公积

贷：长期股权投资

【关键点】合并财务报表中反映的是，相当于母公司授予母公司职工权益结算股份支付的结果。

（2）结算企业（母公司）不是以其本身权益工具结算，接受服务企业（子公司）没有结算义务

①结算企业

借：长期股权投资

贷：应付职工薪酬（按现金结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬）

②接受服务企业

借：管理费用等

贷：资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）

③合并财务报表中应编制如下抵消分录

借：资本公积

管理费用等（差额，也可能在贷方）

贷：长期股权投资

【关键点】合并财务报表中反映的是，相当于集团会计主体授予集团会计主体职工现金结算股份支付的结果，合并财务报表中最终体现的是按现金结算股份支付计量原则确认的应付职工薪酬和管理费用，因接受服务企业确认的管理费用是按权益结算股份支付计量原则确定的，所以合并财务报表中会出现差额，该差额计入管理费用

（3）结算企业和接受服务企业均为母公司，且授予本公司职工的是其本身权益工具

借：管理费用等

贷：资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）

（4）结算企业和接受服务企业均为母公司，且不是以其本身权益工具结算

借：管理费用等

贷：应付职工薪酬（按现金结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬）