发布时间： 2016年04月15日

高级会计实务行政事业单位资产（2）

正保会计网校高级会计师培训频道提供：本篇为高会考试《高级会计实务》第十章“行政事业单位预算管理、会计处理与内部控制”第六节重点精讲：会计处理，本节内容主要介绍行政事业单位资产。

【“行政事业单位资产”相关知识点】

1.资产的内容

2.资产的核算与管理

【重点精讲】：行政事业单位资产

4.固定资产

（1）固定资产的内容

行政事业单位固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在1000元以上（其中，专用设备单位价值在1500元以上），并且在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。

单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。

行政事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。

事业单位取得的应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。

需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。

（2）固定资产的会计处理

①行政事业单位的固定资产，应当按照取得时的实际成本入账。

方式	成本范围
购入的固定资产	成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。
自行建造的固定资产	成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。
改扩建、修缮的固定资产	成本按照原固定资产账面价值（“固定资产”科目账面余额减去“累计折旧”科目账面余额后的净值）加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。
融资租赁固定资产	成本按照租赁或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。
置换取得固定资产	成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价，加上为换入固定资产支付的其他费用（运输费等）确定。

②行政事业单位取得、处置固定资产的会计处理

	行政单位	事业单位
初始计量	购入不需安装的固定资产：借：固定资产贷：资产基金—固定资产按照实际支付的金额：借：经费支出贷：财政拨款收入等	购入不需安装的固定资产：借：固定资产贷：非流动资产基金—固定资产按照实际支付金额：借：事业支出等贷：财政补助收入等
初始计量	购入需要安装的固定资产：借：在建工程贷：资产基金—在建工程借：经费支出贷：财政拨款收入等安装完工交付使用时：借：固定资产贷：资产基金—固定资产借：资产基金—在建工程贷：在建工程	购入需要安装的固定资产：借：在建工程贷：非流动资产基金—在建工程借：事业支出等贷：财政补助收入等安装完工交付使用时：借：固定资产贷：非流动资产基金—固定资产借：非流动资产基金—在建工程贷：在建工程
初始计量	分期付款购入固定资产：取得时：借：固定资产贷：资产基金—固定资产借：待偿债净资产贷：长期应付款每年年末支付价款时：借：长期应付款贷：待偿债净资产借：经费支出贷：财政拨款收入等	分期付款或融资租入固定资产：取得时：借：固定资产或在建工程贷：非流动资产基金（固定资产或在建工程）长期应付款同时，借：事业支出（税费等）贷：银行存款等支付租金时：借：长期应付款贷：非流动资产基金（固定资产或在建工程）同时，借：事业支出等（租金）贷：银行存款等
折旧政策	（1）行政事业单位计提折旧资产的范围不包括：文物和陈列品；图书、档案；动植物；以名义金额入账的固定资产；境外行政单位持有的能够与房屋及构筑物区分、拥有所有权的土地。（2）行政事业单位固定资产计提折旧年限由省级以上财政部门、主管部门规定。（3）行政事业单位一般采用年限平均法或工作量法计提折旧且不考虑预计净残值，按月计提折旧。
折旧政策	按月计提固定资产折旧时：借：资产基金—固定资产贷：累计折旧	按月计提固定资产折旧时：借：非流动资产基金—固定资产贷：累计折旧
后续支出	为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建或修缮等后续支出，应当计入固定资产成本；为维护固定资产正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产成本。事业单位为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本
后续支出	发生固定资产后续支出时：借：固定资产/在建工程贷：资产基金—固定资产/在建工程借：经费支出贷：财政拨款收入等	发生固定资产后续支出时：借：固定资产/在建工程贷：非流动资产基金—固定资产/在建工程借：事业支出等贷：财政补助收入等
盘盈盘亏	行政事业单位盘盈的固定资产，按照取得同类或类似固定资产的实际成本确定入账价值；没有同类或类似固定资产的实际成本，按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值；同类或类似固定资产的实际成本或市场价格无法可靠取得，按照名义金额入账。
盘盈盘亏	盘盈固定资产：借：固定资产贷：待处理财产损溢盘亏的固定资产：借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产报经批准予以处置时：借：资产基金—固定资产贷：待处理财产损溢	盘盈固定资产：借：固定资产贷：非流动资产基金——固定资产盘亏的固定资产：借：待处置资产损溢累计折旧贷：固定资产报经批准予以处置时：借：非流动资产基金—固定资产贷：待处置资产损溢
终止确认	按账面价值销账：借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产借：资产基金—固定资产贷：待处理财产损溢收到变价收入时：借：银行存款贷：待处理财产损溢支付清理费用时：借：待处理财产损溢贷：库存现金处置净收入需上缴：借：待处理财产损溢贷：应缴财政款	按账面价值销账：借：待处置资产损溢累计折旧贷：固定资产借：非流动资产基金—固定资产贷：待处置资产损溢收到变价收入时：借：银行存款贷：待处置资产损溢支付清理费用时：借：待处理财产损溢贷：库存现金处置净收入需上缴：借：待处置资产损溢贷：应缴国库款

【提示】融资租入时作负债处理，每期支付租金时，非流动资产基金（固定资产）增加，租赁期满付清租赁费后，“固定资产”科目余额才与“非流动资产基金（固定资产）”科目余额相等。

（3）固定资产折旧的会计处理：见前面列表。

（4）固定资产有关的后续支出的会计处理：见前面列表。

5.在建工程

行政事业单位将固定资产转入改扩建或修缮、结算建筑工程价款、购入需要安装设备、发生安装费用等时，应当增加在建工程和资产基金（在建工程）[行政单位]/非流动资产基金（在建工程）[事业单位]，并按照实际支出情况予以列支。

事业单位为购建固定资产借入的专门借款利息，属于工程项目建设期间支付的，计入在建工程成本；

属于工程项目完工交付使用后支付的，计入当期支出但不计入工程成本。

工程完工交付使用时，应当增加固定资产和资产基金（固定资产） [行政单位] /非流动资产基金（固定资产） [事业单位] ；同时减少资产基金（在建工程） [行政单位] /非流动资产基金（在建工程） [事业单位]和在建工程。行政事业单位在建工程的账面余额与对映的资产基金/非流动资产基金的账面余额相等。

6.无形资产

行政事业单位无形资产在取得时，应按其实际成本入账。比照企业处理。

（1）行政单位购入的无形资产，应以确定的入账成本，增加无形资产并相应增加资产基金。

自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用确定成本，依法取得前所发生的研究开发支出，应当于发生时直接计入当期支出，但不计入无形资产的成本。

行政单位的无形资产应当予以合理摊销。借记“资产基金-无形资产”科目，贷记“累计摊销”科目。

行政单位报经批准出售无形资产转入待处理财产损溢时，按照待出售、置换换出无形资产的账面价值，借记“待处理财产损溢-待处理财产价值”科目，按照已计提摊销，借记“累计摊销”科目，按照无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目；同时，将对应的资产基金（无形资产）一并冲销。

（2）事业单位在取得无形资产时，按照确定的成本，增加无形资产和非流动资产基金（无形资产）同时列作当期支出。

处置无形资产时，应将对应的非流动资产基金（无形资产）一并冲销。无形资产的账面余额或账面价值与对应的非流动资产基金的账面余额相等。

事业单位应当按照相关财务、会计制度的规定确定是否对无形资产进行摊销。

以名义金额计量的无形资产不摊销；法律规定了有效年限的，按规定的有效年限摊销；合同规定了有效年限，按合同规定年限摊销；没有规定的，按不少于10年摊销；采用年限平均法摊销；当月取得的无形资产当月计提摊销；计提摊销时，应将计提的摊销冲减相关非流动资产基金而非计入支出。

7.资产处理/处置

行政单位资产的处置包括资产的出售、报废、毁损、盘盈、盘亏，以及货币性资产损失核销等。行政单位的资产处置通过“待处理财产损溢”科目核算。对于在财产处理过程中取得收入或发生相关费用的项目，还应当设置“待处理财产价值”、“处理净收入” 明细科目，进行明细核算。

行政单位财产的处理，一般应当先记入“待处理财产损溢”科目，按照规定报经批准后及时进行相应的账务处理。年终结账前一般应处理完毕。

事业单位资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。事业单位处置资产通过“待处置资产损溢”科目核算，对于处理/处置资产过程中取得的收入、发生的费用以及处置收入扣除相关处置费用后的净收入，还应设置“处置净收入”明细科目予以归集反映。

将资产转入待处置资产时，按资产账面余额或账面价值转入“待处置资产损溢”科目；报经批准处理/处置完毕时，将处理资产账面余额或账面价值部分的金额计入其他支出或冲减非流动资产基金，将处置净收入部分的金额转入应缴国库款等项目。

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	行政单位	事业单位
初始计量	购入不需安装的固定资产：借：固定资产贷：资产基金—固定资产按照实际支付的金额：借：经费支出贷：财政拨款收入等	购入不需安装的固定资产：借：固定资产贷：非流动资产基金—固定资产按照实际支付金额：借：事业支出等贷：财政补助收入等
初始计量	购入需要安装的固定资产：借：在建工程贷：资产基金—在建工程借：经费支出贷：财政拨款收入等安装完工交付使用时：借：固定资产贷：资产基金—固定资产借：资产基金—在建工程贷：在建工程	购入需要安装的固定资产：借：在建工程贷：非流动资产基金—在建工程借：事业支出等贷：财政补助收入等安装完工交付使用时：借：固定资产贷：非流动资产基金—固定资产借：非流动资产基金—在建工程贷：在建工程
初始计量	分期付款购入固定资产：取得时：借：固定资产贷：资产基金—固定资产借：待偿债净资产贷：长期应付款每年年末支付价款时：借：长期应付款贷：待偿债净资产借：经费支出贷：财政拨款收入等	分期付款或融资租入固定资产：取得时：借：固定资产或在建工程贷：非流动资产基金（固定资产或在建工程）长期应付款同时，借：事业支出（税费等）贷：银行存款等支付租金时：借：长期应付款贷：非流动资产基金（固定资产或在建工程）同时，借：事业支出等（租金）贷：银行存款等
折旧政策	（1）行政事业单位计提折旧资产的范围不包括：文物和陈列品；图书、档案；动植物；以名义金额入账的固定资产；境外行政单位持有的能够与房屋及构筑物区分、拥有所有权的土地。（2）行政事业单位固定资产计提折旧年限由省级以上财政部门、主管部门规定。（3）行政事业单位一般采用年限平均法或工作量法计提折旧且不考虑预计净残值，按月计提折旧。
折旧政策	按月计提固定资产折旧时：借：资产基金—固定资产贷：累计折旧	按月计提固定资产折旧时：借：非流动资产基金—固定资产贷：累计折旧
后续支出	为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建或修缮等后续支出，应当计入固定资产成本；为维护固定资产正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产成本。事业单位为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本
后续支出	发生固定资产后续支出时：借：固定资产/在建工程贷：资产基金—固定资产/在建工程借：经费支出贷：财政拨款收入等	发生固定资产后续支出时：借：固定资产/在建工程贷：非流动资产基金—固定资产/在建工程借：事业支出等贷：财政补助收入等
盘盈盘亏	行政事业单位盘盈的固定资产，按照取得同类或类似固定资产的实际成本确定入账价值；没有同类或类似固定资产的实际成本，按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值；同类或类似固定资产的实际成本或市场价格无法可靠取得，按照名义金额入账。
盘盈盘亏	盘盈固定资产：借：固定资产贷：待处理财产损溢盘亏的固定资产：借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产报经批准予以处置时：借：资产基金—固定资产贷：待处理财产损溢	盘盈固定资产：借：固定资产贷：非流动资产基金——固定资产盘亏的固定资产：借：待处置资产损溢累计折旧贷：固定资产报经批准予以处置时：借：非流动资产基金—固定资产贷：待处置资产损溢
终止确认	按账面价值销账：借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产借：资产基金—固定资产贷：待处理财产损溢收到变价收入时：借：银行存款贷：待处理财产损溢支付清理费用时：借：待处理财产损溢贷：库存现金处置净收入需上缴：借：待处理财产损溢贷：应缴财政款	按账面价值销账：借：待处置资产损溢累计折旧贷：固定资产借：非流动资产基金—固定资产贷：待处置资产损溢收到变价收入时：借：银行存款贷：待处置资产损溢支付清理费用时：借：待处理财产损溢贷：库存现金处置净收入需上缴：借：待处置资产损溢贷：应缴国库款