中级经济师财政税收专业备考知识点：增值税的纳税义务

网校小编根据往年经济师考试真题整理了中级经济师考试财政税收专业备考常见的一些知识点，希望对您备考2016年中级经济师有帮助！

【真题】关于增值税纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点的说法，正确的有（）

A.委托其他纳税人代销货物，未收到代销清单不发生纳税义务

B.以1个季度为纳税期限的规定适用于增值税一般纳税人和小规模纳税人

C.固定业户到外县（市）提供应税劳务并持有《外出经营活动税收管理证明》的，应向劳务发生地主管税务机关申报纳税

D.固定业主的分支机构与总机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地税务机关申报纳税

E.非固定业户销售货物，应当向销售地或者劳务发生地主管税务机关申报纳税

【答案】DE

【解析】本题考查增值税的纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点。委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或部分货款的当天，未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天，选项A错误。以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人，选项B错误。固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税，选项C错误。参见教材P81.

【知识点扩展】

增值税的纳税义务发生时间

（1）銷售货物或者应税劳务，为收讫銷售款项或者取得索取銷售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项或者取得索取銷售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：

1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到銷售款或者取得索取銷售款凭据的当天。

2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。

3）采取餘销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

4）采取预收货款方式銷售货物，为货物发出的当天，但生产銷售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。

6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫銷售款或者取得索取销售款的凭据的当天。

7）纳税人发生视同销售货物行为的，为货物移送的当天。

（2）进口货物，为报关进口的当天。

（3）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

增值税的纳税期限

（一）增值税纳税期限的规定

增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。小规模纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定。

（二）增值税报缴税款期限的规定

纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

扣缴义务人解缴税款的期限，依照上述规定执行。

纳税人进口货物，应当自海关填发海关缴款书之日起15日内缴纳税款。

增值税的纳税地点

（1）固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。忌机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或奢其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主菅税务机关申报纳税。

（2）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经菅活动税收管理证明，并向其机构所在地的主菅税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向銷售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。

（3）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主菅税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。

（4）进口货物，应当向报关地海关申报纳税。

（5）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

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