中级经济师财政税收专业备考知识点：现代税收原则

网校小编根据往年经济师考试真题整理了中级经济师考试财政税收专业备考常见的一些知识点，希望对您备考2016年中级经济师有帮助！

【真题】可以作为测定纳税人纳税能力大小的指标有（）

A.收入

B.财产

C.家庭人口

D.年龄

E.消费支出

【答案】ABE

【解析】本题考查现代税收原则。测定纳税人纳税能力的强弱，通常有三种标准：收入、财产、消费支出。参见教材P54.

【知识点扩展】

现代税收原则

现代税收原则，是指适应现代市场经济发展和现代国家社会政策需要，税收所应遵循的原则。一般认为，适应现代市场经济发展的要求和现代国家社会政策的需要，税收应遵循的基本原则主要有：财政原则、经济原则、公平原则等。

（一）税收的财政原则

税收的财政原则即税收必须为国家筹集充足的财政资金，以满足国家职能活动需要的原则。其内容包括财政收人和税务行政两方面，前者要求税收必须保证国家收入的充分并富有弹性，以满足各个时期、不同情况下的国家需要；后者要求税务行政效率，税制必须是确定的、合法的，征收方法是便利的，征收费用是节约的、最少的。税收的财政原则是税收的共同原则，它为国家合理地分配国民收入，以满足正常财政支出需要提供了理论依据。税收的财政原则包括下列内容：

（1）充裕原则，是指通过征税获得的收入要充分，能满足一定时期财政支出的需要。充裕原则是对税收作为财政收人形式的必然要求。一个较好的税收制度，应当选择税源广大、收入稳定的征收对象，而且征收胆力较小，便于把应收的税收更好地收上来。

（2）弹性原则，是指税收收入应能随着财政支出的需要进行调整。这就要求，一方面要在经济增长、征税对象和税收收入之间建立密切联系，要确保税收随着经济增长而增长；另一方面，要根据政府支出需要，适时适度地增减税种、税目，调整税率。税收弹性包含税收收入弹性和税率弹性两个方面。

（3）便利原则，是指税收要使纳税人付出的“奉行费用”较少，必须确立尽可能方便纳税人纳税的税收制度。便利原则有以下两个要求：一是要确立尽可能筒化和便利的纳税期限和缴纳方法（包括纳税地点和纳税手续等），二是税收制度应由民意机关参与制定，并保持相对稳定，不可朝令夕改，令纳税人无所适从。有关纳税人、纳税日期、纳税方法、征税对象、税率等确定后，征税双方都必须认真执行，不准任意侵犯纳税人的正当权利。

（4）节约原则，是指税收要以尽可能少的税务行政费用，获取应得的税收收入。节约原则要求税务机关内部机构设置要合理，人员要精干，征收方法要适当，力避机构擁肿，人浮于事，空耗纳税人所纳税款。

（二）税收的经济原则

税收的经济原则是税收制度的建立原则之一，即税制的建立应有利于保护国民经济，避免税收妨害生产的消极作用，进而促进国民经济持续、均衡的发展。它要求：①在征税时要保护税本，即不阻碍投资和不影响生产者的积极性，并要支持新兴产业和鼓励对外贸易；②要求正确选择征税对象和税源；③正确地设计税率；④税收的转嫁与旧宿要顾及税收对经济的影响。另外，还要发挥税收对经济资源配置的作用。税收的经济原则是自瓦格纳以来的资产阶级经济学家针对资本主义税收提出的，特别是到了凯恩斯以后，更把税收看成是经济的自动稳定器，要求税收促进经济效率的提高，促进经济效率的有效配置，促进经济的稳定与繁荣。

（1）配置原则。税收活动必须遵循有利于资源有效配置的原则。税收的配置原则要求：第一，当资源已经处于最优配置状态时，税收活动就应不妨碍最优配置状态。第二，当资源汪未处于最优配置状态时，税收活动、税负轻重就应促使资源的转移和重新配置，以提高资源的利用效率，如当资源在私人部门利用的效率小于在公共郁门的利用效率时，就应进一步征税和扩大公共部门的支出。

（2）效率原则。效率原则是现代市场经济条件下的重要原则之一。因为：①现代市场经济是高效率的经济，以现代市场经济机制为基础的资源配置方式，其基本要求是资源配置的最优化和经济效益的很大化；②从根本上说，企业在现代市场经济中的竞争是效率竞争，通过追求效率很大化的经济活动，实现资源的有效利用，从而促进生产和经济高效率地发展；③贯彻税收效率原则，能够适应市场经济高效率这一基本特点的需要，通过税收合理引导资源的有效配置和生产要素的合理流动，从而达到提高社会整体经济效率的目的。此外，贯彻效率原则，也是现代经济管理的必然要求。

税收效率原则的含义是多方面的：①从资源配置方面说，税收要有利于资源的有效配置，使社会从可利用的资源中获得很大的利益；②从经济运行方面讲，税收要有利于经济机制的有效运行，不应对市场机制的运行发生干扰和扭曲；③从税务行政方面看，征收制度要筒便，征收费用要节省。概括来讲，税收效率原则就是要求国家征税要有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行，提高税务行政的管理效率。税收效率原则分为税收的经济效率原则和税收本身的效率原则两个方面。

1）税收的经济效率原则。税收的经济效率原则，是指税收应有利于资源的有效配置和经济的有效运行。检验税收经济效率原则的标准，是税收额外负担最小化和额外收益很大化。即国家税收不应对经济行为产生干扰。税收在将社会资源从纳税人手中转移到政府部门的过程中，势必会对经济产生影响。如果这种影响仅限于征税数额本身，此乃税收的正常负担；如果除正常负担以外，经济活动因此受到千扰和阻碍，社会利益因此而受到削弱，便产生了税收的额外负担；如果除正常负担以外，还促进了经济发展，社会利益得到增加，便产生了税收的额外收益。因此，国家征税应当遵循这样一个原则：征税必须使社会承受的额外负担为最小，以最小的额外负担换取很大的经济效率。

2）税收本身的效率原则。税收本身的效率原则，是指应节约税收行政费用的原则。要提高税务行政管理的效率，必须节约行政费用。其基本要求就是以最小的税收成本取得很大的税收收人，也就是指包含税收成本在内的税收名义收入与扣除税收成本之后的实际收人之间的差额为最小。提高税收本身效率的途径大体有以下几个方面：运用先进科学的方法菅理税务，防止税务人员拘私舞弊，以节约征收费用；简化税制，使纳税人易于理解掌握；尽量给纳税人以方便，以压低奉行费用；尽可能将纳税人所花费的奉行费用转化为税务部门所支出的征收费用，以减少纳税人负担和费用分配的不公，增加税务支出的透明度，进而达到压缩税收成本的目的。

（三）税收的公平原则

税收的公平原则指税收负担应公平合理地分配于全体社会成员之间。该原则被瓦格纳称为社会正义原则。在当代西方税收学界看来，税收公平原则是设计和实施税收制度的最重要的原则，该原则指国家征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。税收公平原则应包括两方面内容，即普遍原则和平等原则。

（1）普遍原则。除特殊情况外，税收应由本国全体公民共同负担。在纳税问题上，不允许任何阶级、阶层'任何经济成分，任何个人或法人享有免税特权。当然，基于某种经济和社会原因，或依国际惯例，应予免税者除外。

（2）平等原则。指税收负担要公平合理地分配于社会各成员身上。现代社会的公平原则主要指平等原则。该原则具体体现于两个方面，一是横向公平，二是纵向公平。

横向公平，又称“水平公平”，是指对相同境遇的人课征相同的税收。横向公平有时也用课税的普遍性来解释，即在一个国家的税收菅辖权范围之内，要使税收普遍课征于一切应纳税的自然人和法人，不让任何人、任何企业有任何形式的免税特权。横向公平具有以下四个方面的要求：①排除特权阶层免税；②自然人和法人均需纳税；③公私经济均等征税；④对本国人和外国人在征税上一视同仁。不过，现行国家对公共法人和公益法人，对外国使节为避免重复征税而给予的免税，不被认为是违背横向公平要求的。

纵向公平，又称“垂直公平”，即对不同境遇的人课征不同的税收。判断“境遇”的标准，一般包括受益标准和能力标准。

1）受益标准。受益标准是根据每个人从政府公共服务中获得的利益来确定其应承担的税收。根据受益标准，横向公平可以解释为从政府公共服务活动中获益相同的人应当承担相同的税收，每一社会成员所承担的税收应与他从政府公共服务活动中能够获取的利益相等。纵向公平可以解释为根据纳税人从政府公共服务活动中获益的不同，而承担不同的税收。

2）能力标准。能力标准是根据每个人纳税能力的大小来确定个人应承担的税收。根据能力标准，横向公平可解释为具有相同纳税能力的人应当承担相同的税收；纵向公平可解释为具有不同纳税能力的人应当承担不同的税收。测定纳税人纳税能力的强弱，通常有三种标准：收人、财产和消费支出。

收人通常被认为是测定纳税人纳税能力的最好的尺度。因为收人最能决定一个人在特定时期内的消费和添增其财富的能力。收入多，反映纳税人的纳税能力大，反之则小。收入一般是以货币收入来计算的，而许多纳税人可取得除货币收人之外的实物收入，对实物收入也应征税，否则，显然不够公平。纳税人的收人有多种来源，既包括勤劳收入，又包括不劳而获的偶然收人或其他收人。对不同来源的收人加以区分，予以不同征税，也是公平原则的要求。

财产也可以被认为是衡量纳税人纳税能力的合适尺度。财产代表着纳税人独立的支付能力。一方面纳税人可以利用财产赚取收人，仅仅拥有财产本身也可使其产生某种满足；另一方面纳税人通过遗产继承或接受捐赠而增加的财产拥有量，的确会给其带来好处，增强其纳税能力。

消费支出可作为测定纳税人纳税能力的又一尺度。因为消费支出的多少，通常反映着一个人的纳税能力。消费支出多的，其纳税能力强；消费支出少的，其纳税能力弱。

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