三、计算分析题
甲公司是一家建筑工程公司，2×18年与乙公司签订了一项工程建造合同，工期3年，具体业务如下。
(1)2×18年1月1日，甲公司与乙公司签订一项总金额为880万元的固定造价合同，该合同不可撤销。甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每年与甲公司结算一次。该工程已于2×18年1月开工，预计2×20年12月完工，同时约定工程质保期至2×21年6月底结束;预计可能发生的工程总成本为820万元。
(2)至2×18年末，甲公司累计实际发生工程建造成本246万元，预计完成合同尚需发生成本574万元。当年甲公司与乙公司结算合同价款300万元，甲公司实际收到合同价款290万元。
(3)至2×19年末，由于材料价格上涨等因素，甲公司将预计工程总成本调整为900万元;本年累计实际发生成本384万元，预计完成合同尚需发生成本270万元。当年甲公司与乙公司结算合同价款330万元，甲公司实际收到合同价款285万元。
(4)2×20年末，该项工程完工，本年累计实际发生成本270万元。当年甲公司与乙公司结算合同价款225万元，甲公司实际收到合同价款280万元。剩余款项为工程质保金25万元，需等到2×21年6月底保证期结束且未发生重大质量问题方能收款。
(5)2×21年6月底，工程保证期结束，且未发生重大质量问题，乙公司向甲公司结算并支付工程质保金25万元。
其他资料：假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司采用成本法确定履约进度，不考虑相关税费等其他相关因素;假定工程成本均通过银行存款支付，收到的工程价款存入银行。
要求：
(1)计算2×18年末应确认合同收入的金额;(1分)
(2)计算2×19年末应确认合同收入和合同预计损失的金额，说明预计合同损失应如何确认;计算合同结算期末余额，并说明资产负债表中应如何列报;编制与该业务相关的会计分录;(5分)
(3)编制2×20年与工程相关的会计分录，并说明合同结算科目余额如何列报。(3分)
(4)编制2×21年工程质保期结束时会计分录。(1分)
【答案】
(1)履约进度=246/(246 574)=30%(0.5分)
应确认合同收入=880×30%=264(万元)(0.5分)
【解析】2×18年相关分录为：
①实际发生合同成本
借：合同履约成本 246
贷：银行存款 246
②确认收入并结转成本
借：合同结算——收入结转 264
贷：主营业务收入 264
借：主营业务成本 246
贷：合同履约成本 246
③结算合同价款
借：应收账款 300
贷：合同结算——价款结算 300
④实际收到合同价款
借：银行存款 290
贷：应收账款 290
2×18年12月31日，“合同结算”科目的余额为贷方36万元(300-264)，应在资产负债表中作为合同负债列示。
(2)履约进度=(246 384)/(246 384 270)=70%(0.5分)
应确认合同收入=880×70%-264=352(万元)(0.5分)
合同预计损失=(900-880)×(1-70%)=6(万元)(0.5分)
根据《企业会计准则第13号——或有事项》的相关规定，待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足相关条件的，则应当对亏损合同确认预计负债。因此，预计将发生的合同损失6万元应当确认为预计负债。(0.5分)
2×19年12月31日，“合同结算”科目的余额为贷方14(300-264-352 330)万元(0.5分)，表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为14万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2×20年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。(0.5分)
2×19年相关分录为：
①实际发生合同成本
借：合同履约成本 384
贷：银行存款 384(0.25分)
②确认收入并结转成本
借：合同结算——收入结转 352
贷：主营业务收入 352(0.5分)
借：主营业务成本 384
贷：合同履约成本 384(0.25分)
③确认合同预计损失
借：主营业务成本 6
贷：预计负债 6(0.5分)
④结算合同价款
借：应收账款 330
贷：合同结算——价款结算 330(0.25分)
⑤实际收到合同价款
借：银行存款 285
贷：应收账款 285(0.25分)
(3)完工时分录为：
①实际发生合同成本
借：合同履约成本 270
贷：银行存款 270(0.25分)
②确认收入并结转成本，结转计提的合同损失
借：合同结算——收入结转 264
贷：主营业务收入 (880-264-352)264(0.5分)
借：主营业务成本 270
贷：合同履约成本 270(0.25分)
借：预计负债 6
贷：主营业务成本 6(0.5分)
③结算合同价款
借：应收账款 225
贷：合同结算——价款结算 225(0.25分)
④实际收到合同价款
借：银行存款 280
贷：应收账款 280(0.25分)
2×20年12月31日，“合同结算”科目的余额为借方25(14 225-264=-25，即借方余额)万元(0.5分)，是工程质保金，需等到客户于2×21年底保质期结束且未发生重大质量问题后方能收款，应当资产负债表中作为合同资产列示。(0.5分)
(4)①结算合同价款：
借：应收账款 25
贷：合同结算 25(0.5分)
②实际收到合同价款：
借：银行存款 25
贷：应收账款 25(0.5分)
