1.知识点：与收益相关的政府补助
甲公司为动漫软件开发企业，其增值税享受即征即退政策。2×19年12月，甲公司收到当地税务部门即征即退方式返还的2×19年度增值税款40万元。假定不考虑其他因素，甲公司实际收到返还的增值税款时，会计处理正确的是( )。
A.应计入营业外收入
B.应计入递延收益
C.应冲减管理费用
D.应计入其他收益
【答案】D【解析】甲公司收到即征即退方式返还的增值税，属于与收益相关的政府补助，并且是用于补偿已发生的支出，因此应于收到时直接计入当期损益(其他收益);即征即退的增值税等特殊情况，只能采用总额法，并且该事项与企业日常经营活动相关，因此选项ABC均不正确。
【总结】总额法下：与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失，直接计入当期损益(其他收益、营业外收入);与收益相关的补助用于补偿未来期间将发生的费用支出，先计入递延收益，然后分摊到当期损益(其他收益、营业外收入)。其中，与日常经营活动有关的政府补助计入其他收益;与日常经营活动无关的政府补助计入营业外收入。
净额法下：与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失，直接冲减相关成本费用;与收益相关的补助用于补偿未来期间将发生的费用支出，先计入递延收益，在确认相关费用或损失的期间，冲减相关成本费用。
2.知识点：特殊交易在合并财务报表中的会计处理
甲公司为上市公司，乙公司为其非全资子公司。2019年，甲公司继续购买其子公司(乙公司)的少数股东拥有的乙公司股权时，因购买少数股权而新取得的长期股权投资的成本，低于其按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额的，其差额应调整的合并财务报表项目是( )。
A.未分配利润
B.投资收益
C.盈余公积
D.资本公积
【答案】D【解析】母公司购买子公司的少数股权，在合并报表的角度属于权益性交易，购买子公司少数股权的交易日， 母公司新取得长期股权投资成本，低于按照新增持股比例计算应享有的子公司自购买日开始持续计算的净资产份额时，差额应调增资本公积，所以选项D正确。 【提示】现行教材已经删除“特殊交易在合并财务报表中的会计处理”，本题已不适用现行考试范围。
